Глава 4. Налоговая база по ндфл

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, во втором случае налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами. Если доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

4.1. Общий порядок определения

И РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА

Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Итак:

┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐

│ Налоговая │ │ Доходы │ │ Доходы │ │Доходы в виде│

│ база │ = │ в денежной │ + │в натуральной│ + │ материальной│

│ │ │ форме │ │ форме │ │ выгоды │

└─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘

Например, в 2012 г. организация Альфа" оплатила менеджеру А.А. Петрову путевку на отдых в Турцию в качестве поощрения за высокие результаты в работе.

Кроме того, в 2011 г. организация предоставила А.А. Петрову заем под 4% годовых со сроком погашения в 2013 г. В течение 2012 г. А.А. Петров возвратил организации часть суммы займа и начисленные на нее проценты.

Таким образом, по итогам 2012 г. налоговая база А.А. Петрова будет определяться исходя из доходов, полученных в денежной форме (заработная плата), в натуральной форме (стоимость путевки в Турцию) и в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученному займу.

Примечание

Подробнее об определении налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды вы можете узнать в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме" и разд. 4.3 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды".

Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты;

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных услуг;

- оплату обучения и др.

Например, заработная плата юриста организации "Альфа" А.А. Иванова составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации "Альфа" ежемесячно удерживает из его зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счет банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги.

Поскольку для целей исчисления НДФЛ названные удержания не уменьшают его налоговую базу, бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, уменьшенной на стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, "на руки" А.А. Иванов получает заработную плату в размере 19 922 руб. (42 000 руб. - 7800 руб. - 9000 руб. - (42 000 руб. - 1400 руб.) x 13%).

Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке НДФЛ 13%), вам следует определять суммарно.

ПРИМЕР

определения налоговой базы по доходам, облагаемым по общей ставке

Ситуация

В течение года инженер организации "Альфа" Р.Г. Зеленцов получил от организации следующие доходы:

- заработную плату в размере 360 000 руб.;

- оплату стоимости годового абонемента в фитнес-клуб в размере 12 000 руб. в январе;

- материальную помощь в связи с юбилеем в размере 10 000 руб.

Р.Г. Зеленцов не имеет права на получение налоговых вычетов.

Решение

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (ст. 224 НК РФ). Следовательно, налоговую базу по указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит 378 000 руб. (360 000 руб. + 12 000 руб. + (10 000 руб. - 4000 руб.) <1>). Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, составит 49 140 руб. (378 000 руб. x 13%) <1>.

--------------------------------

<1> Материальная помощь, которая не превышает 4000 руб., не облагается НДФЛ (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Налоговые агенты определяют налоговую базу по доходам налогоплательщиков ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Подробнее читайте в разд. 9.4.1.1 "Расчет НДФЛ по ставке 13%".

Правило 4. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Это означает, что вам следует отдельно определять налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам.

ПРИМЕР

определения налоговой базы по доходам, облагаемым по разным ставкам

Ситуация

Воспользуемся условиями предыдущего примера с тем дополнением, что помимо перечисленных доходов Р.Г. Зеленцов получил от организации "Альфа" доход в размере 30 000 руб. в виде материальной выгоды от экономии на процентах по выданному ему займу.

Решение

Заработная плата, оплата стоимости абонемента в фитнес-клуб и материальная помощь облагаются НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, по итогам налогового периода Р.Г. Зеленцов получит доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ. Значит, налоговые базы по таким доходам нужно определять отдельно.

Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет, равна 59 640 руб. ((378 000 руб. x 13%) + (30 000 руб. x 35%)).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы по доходам, полученным в виде материальной выгоды, вы можете узнать в разд. 4.3 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды".

Правило 5. Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли. Пересчет следует произвести по официальному курсу Банка России на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Примечание

Подробнее о том, что признается датой получения дохода, вы можете узнать в гл. 5 "Определение даты фактического получения дохода в виде зарплаты, премии, материальной выгоды при займе (кредите) и др.".

Например, по банковскому вкладу в иностранной валюте А.А. Сидоров получает проценты, также выраженные в иностранной валюте. Для того чтобы определить размер дохода (в виде процентов), необходимо пересчитать сумму начисленных процентов в рубли по курсу Банка России на день их перечисления на банковский счет А.А. Сидорова.