3.1.3.1. Период, за который предоставляются

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в какие-то отдельные месяцы ваш работник не получал доходов, облагаемых по ставке 13% (например, находился в отпуске по беременности и родам), то за эти месяцы ему также предоставляются стандартные вычеты (см., например, Письма Минфина России от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 3), от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80).

Исключениями являются случаи, когда сотрудник с какого-либо месяца и до конца налогового периода не получает дохода. В подобном случае предоставить стандартный вычет невозможно (Письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Заметим, что предоставить вычет авансом, т.е. за будущий месяц, нельзя. Так, например, при начислении работнику отпускных к отпуску, приходящемуся на следующий месяц, стандартный вычет не предоставляется. На это указал Минфин России в Письме от 11.05.2012 N 03-04-06/8-134, объясняя свою позицию тем, что стандартные вычеты за конкретный месяц учитываются при определении налоговой базы за данный месяц нарастающим итогом с начала года.

При этом важно помнить, что вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Например, организация "Альфа" в течение одного года трижды заключала с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала на организацию "Альфа". Стандартные налоговые вычеты ей предоставят только за три указанных месяца.

СИТУАЦИЯ: С какого момента налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет, если заявление подано не в первом месяце налогового периода

По общему правилу стандартный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его заявления (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Однако с соответствующим заявлением к налоговому агенту плательщик может обратиться и в середине года. Нужно ли в таком случае предоставлять вычет с начала налогового периода или вычет предоставляется с месяца подачи заявления?

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1), правильным будет первый вариант. Финансовое ведомство указало, что независимо от того, в каком месяце сотрудник подал заявление (с подтверждающими документами), налоговый агент вправе предоставить ему стандартные вычеты с начала года.

3.1.3.2. Если работник трудится

НЕ С НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

Если налогоплательщик работает у вас не с начала года, то при предоставлении ему "детского" вычета нужно учитывать доход, полученный им в этом году у прежнего работодателя. Для этого сотрудник должен подать вам справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную ему прежним налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ). Только на основании информации о полученных вашим сотрудником в текущем году доходах на прежнем месте работы можно будет определить, в какой момент доходы в данном налоговом периоде превысят 280 000 руб. и он утратит право на вычет (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, водитель организации "Альфа" К.В. Семенов принят на работу 1 июля. До этого он работал в организации "Бета" и его доход с января по июнь включительно составил 200 000 руб. За июль организация "Альфа" выплатила ему доход в размере 40 000 руб., а за август - 50 000 руб.

У К.В. Семенова есть ребенок шести лет. Организация "Альфа" вправе предоставить ему в июле стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (240 000 руб. < 280 000 руб.). В августе К.В. Семенов утратит право на вычет, поскольку его доход, полученный с начала года, превысит 280 000 руб.

Если налогоплательщик устроился на работу впервые или долгое время не работал и не получал доходов, то ему можно предоставить стандартный вычет с момента начала работы без представления справки по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 30.07.2009 N 3-5-04/1133@, УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 N 20-15/3/013260@). Как отмечает в своем Письме ФНС России, в данном случае право на вычет может быть подтверждено трудовой книжкой и письменной объяснительной запиской работника.

От себя отметим, что объяснение налогоплательщика относительно отсутствия места работы до приема на работу может содержаться и в заявлении на вычет.

Судебные инстанции также указывают, что вычет по новому месту работы предоставляется без справки о доходах, если работник ранее нигде не работал и не получал доходов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-19847/2008-33/333, от 29.04.2009 N А32-16310/2008-63/236 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2009 N ВАС-10177/09), ФАС Московского округа от 17.03.2009 N КА-А40/1343-09, ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-2606/2008).

Зачастую судьи не поддерживали налоговиков, поскольку они не могли доказать, что у работников было другое место работы и доходы от него превысили предел, установленный для получения вычета. Вместе с тем во многих ситуациях суды признают неправомерным предоставление стандартных вычетов работникам, которые работают не с первого месяца налогового периода, при отсутствии справок о доходах (Постановления ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А12-55/08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Вычет сотруднику, который в течение года не состоял в трудовых отношениях с другим работодателем, следует начать предоставлять с месяца поступления его на работу и только в отношении доходов, полученных у вас. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154. Финансовое ведомство уточняет, что если до поступления на работу сотрудник получал доходы, облагаемые по ставке 13%, то применить к ним вычет можно будет по окончании налогового периода. Для этого налогоплательщик должен представить в инспекцию налоговую декларацию и документы, подтверждающие его право на вычет.

Например, А.С. Макаров принят на работу в ООО "Бета" с 1 октября. С 1 января по 1 октября А.С. Макаров не работал, что подтверждается его трудовой книжкой и заявлением, в котором указан период, в течение которого он не работал. За период октябрь - декабрь он получал заработную плату в размере 45 000 руб. в месяц.

Кроме того, в течение года он получал доход от сдачи личного имущества (квартиры) в аренду в размере 20 000 руб. в месяц.

У А.С. Макарова есть один ребенок в возрасте пяти лет.

Таким образом, ООО "Бета" предоставит работнику с октября по декабрь стандартный вычет в размере 4200 руб. (1400 x 3).

Доход А.С. Макарова у работодателя в текущем году не превысил установленного предела 280 000 руб. и составил 135 000 руб. (45 000 x 3). Следовательно, он имеет право при декларировании доходов от сдачи квартиры в аренду дозаявить стандартный вычет на ребенка.

Чтобы определить, за какие месяцы А.С. Макаров имеет право на стандартный вычет на ребенка, необходимо определить момент достижения совокупного дохода 280 000 руб. с учетом 135 000 руб., по которым уже получен вычет.

Месяц	Совокупный доход с начала года с учетом сумм, с которых уже получен вычет (руб.)
Январь	155 000 (135 000 + 20 000)
Февраль	175 000 (155 000 + 20 000)
Март	195 000 (175 000 + 20 000)
Апрель	215 000 (195 000 + 20 000)
Май	235 000 (215 000 + 20 000)
Июнь	255 000 (235 000 + 20 000)
Июль	275 000 (255 000 + 20 000)
Август	295 000 (275 000 + 20 000)

Сумма вычета, которую можно заявить в налоговой декларации по итогам года, составит 9800 руб. (1400 x 7). Поскольку в августе совокупный доход физического лица достиг предельного лимита (280 000 руб.), начиная с этого месяца и до конца года вычет не может быть предоставлен.