3.3.2.8. Если имущество приобретается

В СОБСТВЕННОСТЬ СУПРУГАМИ

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. будет изложена в новой редакции.

Одним из самых значимых изменений следует назвать предоставление налогоплательщику права заявлять имущественный вычет по расходам на приобретение жилья по нескольким объектам недвижимости до полного использования его права на вычет в размере 2 000 000 руб.

Статья 220 НК РФ претерпела и другие изменения.

Более подробно о нововведениях мы расскажем в одном из обновлений настоящего Практического пособия.

Важно учитывать, что имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 256 ГК РФ, ст. ст. 33, 34 СК РФ). Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах (п. 2 ст. 34 СК РФ). Следовательно, оба они имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07, Письма Минфина России от 10.09.2012 N 03-04-05/7-1099, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-203, от 21.02.2012 N 03-04-05/7-202, от 13.02.2012 N 03-04-05/9-170, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-865, от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 01.11.2011 N 03-04-05/5-831, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, ФНС России от 03.08.2009 N 3-5-04/1154@, УФНС России по г. Москве от 13.05.2011 N 20-14/4/46960@).

Заметим, что распределить вычет можно и в том случае, если один из супругов не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, в частности, потому, что является неработающим пенсионером (см., например, Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/7-1311, от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631).

Примечание

Следует учитывать, что если брак между супругами не оформлен официально, то положения Семейного кодекса РФ применить нельзя. Поэтому и вычет не распределяется (Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/7-364).

Вычет может быть распределен между супругами, даже если право собственности на имущество оформлено только на одного из них (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 19.05.2011 N 03-04-05/1-362, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-594 (п. 2), УФНС России по г. Москве от 29.09.2010 N 20-14/4/102166@).

Однако ранее ФНС России считала иначе. По ее мнению, если жилье оформлено в собственность только на имя одного супруга, другой не имел права на вычет (Письма от 22.04.2009 N 3-5-04/482@, от 13.10.2006 N ВЕ-9-04/132, от 25.09.2006 N 04-2-02/579@).

Отметим, что в судебной практике подход по данному вопросу давно сформирован. В приведенном выше Постановлении Президиума ВАС РФ сказано, что, если имущество приобретено одним из супругов во время брака, второй супруг также имеет право на вычет.

Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается ими обоими (Письма УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@, от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@). Иначе супруг, не указанный в свидетельстве о праве собственности на имущество, не сможет претендовать на вычет (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/9-735, от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360).

Примечание

С образцом заявления о распределении вычета можно ознакомиться в приложении 4 к разд. 3.3 "Имущественные налоговые вычеты".

Вычет может быть распределен между супругами в любой пропорции, в том числе в соотношении 100% и 0% (Письма Минфина России от 07.11.2011 N 03-04-05/7-866, от 19.07.2011 N 03-04-05/7-524, от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350, от 18.10.2010 N 20-14/4/108837@, от 04.10.2010 N 20-14/4/103555). Причем, если имущество было приобретено в кредит, вычет по процентам распределяется в той же пропорции (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-811, от 16.03.2011 N 03-04-05/9-144).

Примечание

О том, может ли налогоплательщик (супруг), заявивший в данном случае вычет в размере 0%, получить вычет в дальнейшем при приобретении другого жилья, читайте в разделе "Ситуация: Может ли налогоплательщик повторно получить имущественный вычет, если по ранее приобретенному имуществу ему был распределен вычет в размере 0%?".

Впоследствии супруги не смогут изменить соотношение распределенного вычета, в том числе передать право на вычет (его неиспользованный остаток) или отказаться от него в пользу другого супруга (Письма Минфина России от 28.08.2012 N 03-04-05/7-1012, от 20.07.2012 N 03-04-05/9-890, от 18.05.2012 N 03-04-05/7-647, от 04.05.2012 N 03-04-05/9-601, от 03.04.2012 N 03-04-05/9-424, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-214, от 27.10.2011 N 03-04-05/9-810, от 10.08.2011 N 03-04-05/5-553, от 06.07.2011 N 03-04-05/5-485, от 08.06.2011 N 03-04-05/1-405, от 09.12.2010 N 03-04-05/9-719, УФНС России по г. Москве от 14.06.2011 N 20-14/4/057350).

Если одному из супругов вычет не полагается в связи с отсутствием у него доходов, облагаемых по ставке 13%, получить вычет в отношении доходов второго супруга либо части его доходов он не сможет. Таково мнение Минфина России (Письма от 07.09.2012 N 03-04-05/7-1090, от 10.05.2012 N 03-04-05/5-617).

Заметим, что режим общей совместной собственности применяется, если супруги не заключили между собой брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество (Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-515, от 24.06.2011 N 03-04-05/5-440, от 29.06.2010 N 03-04-05/9-360, УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 N 20-14/4/049675@, от 11.05.2010 N 20-14/4/048660@, от 22.01.2010 N 20-14/4/005540@).

При наличии брачного договора, предусматривающего раздельный режим собственности супругов, каждый из них получает вычет по принадлежащему ему жилью (части жилья) в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. (Письма Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/7-1035, ФНС России от 20.03.2012 N ЕД-3-3/879@).

В отношении расходов по уплате процентов на погашение кредита при покупке имущества контролирующие органы солидарны во мнении. Так, независимо от того, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об оплате процентов, право на вычет имеют оба супруга в соответствующей сумме уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/243 (п. 3), от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204, ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@, от 20.05.2009 N 3-5-04/608@, от 08.09.2008 N 3-5-04/491@, УФНС России по г. Москве от 19.02.2010 N 20-14/4/018290@, от 06.11.2009 N 20-14/4/116322@).

Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, то, по мнению контролирующих органов, вычет в данном случае распределяется в соответствии с долей каждого супруга (Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-05/5-756, от 08.06.2012 N 03-04-05/9-706, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-307, от 22.02.2012 N 03-04-05/7-215, от 13.12.2011 N 03-04-05/9-1026, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-728, ФНС России от 19.09.2012 N ЕД-3-3/3412@, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 05.10.2010 N 20-14/4/104236@).

Если впоследствии такое имущество переоформить в совместную собственность, то можно будет применить порядок получения имущественного налогового вычета, который установлен для совместной собственности (Письма Минфина России от 01.02.2012 N 03-04-05/5-102, от 16.01.2012 N 03-04-05/5-13). Однако, если один из супругов уже получил вычет по своей доле, когда имущество находилось в долевой собственности, он не вправе повторно обратиться за ним (Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-05/7-650).

Рассмотрим, что говорят чиновники по вопросу получения вычета в размере уплаченных процентов по кредиту, предоставленному на приобретение жилья, супругами - участниками долевой собственности.

Если вычет по расходам на покупку жилья пропорционально своей доле в праве собственности заявляет только один из супругов, он может заявить к вычету проценты в размере фактически уплаченных средств. Такие разъяснения приведены Минфином России в Письме от 05.04.2013 N 03-04-05/7-344 в отношении ситуации, когда второй супруг права на вычет не имел, поскольку ранее уже пользовался имущественным вычетом.

От себя отметим, что из приведенного Письма нельзя сделать однозначный вывод, о каких фактически уплаченных процентах говорит финансовое ведомство: уплаченных супругом, заявляющим вычет, либо уплаченных обоими супругами.

Полагаем, что при решении данного вопроса следует учитывать положения ст. ст. 33, 34, 35 СК РФ, закрепившие институт совместной собственности в отношении имущества, нажитого супругами во время брака. Если проценты уплачиваются за счет общей собственности супругов, можно утверждать, что они оба несут расходы в данной части. А это означает, что при внесении платежа по кредиту одним из супругов расходы будут для них общими, даже несмотря на то, что платежные документы оформлены на супруга, внесшего денежные средства в оплату кредита. Учитывая изложенное, считаем, что супруг, заявляющий вычет по процентам, может претендовать на вычет в размере фактически уплаченных обоими супругами процентов.

Однако если вы не намерены спорить с контролирующими органами, то в случае возникновения подобной ситуации рекомендуем за дополнительными разъяснениями обратиться в инспекцию, в которой вы состоите на учете.

По мнению Минфина России, в ситуации, когда в составе вычета уплаченные по кредиту проценты заявляют оба супруга, они должны распределить вычет пропорционально их долям в праве собственности на приобретенное жилье (Письмо от 01.09.2010 N 03-04-05/6-512).

СИТУАЦИЯ: Может ли один из супругов при наследовании доли умершего супруга воспользоваться его правом на имущественный вычет?

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. будет изложена в новой редакции.

Одним из самых значимых изменений следует назвать предоставление налогоплательщику права заявлять имущественный вычет по расходам на приобретение жилья по нескольким объектам недвижимости до полного использования его права на вычет в размере 2 000 000 руб.

Статья 220 НК РФ претерпела и другие изменения.

Более подробно о нововведениях мы расскажем в одном из обновлений настоящего Практического пособия.

На практике может возникнуть ситуация, когда супруги построили или приобрели имущество (например, квартиру) и начали использовать имущественный вычет, но впоследствии один из них умер. В таком случае возникает вопрос: может ли супруг получить за умершего супруга неиспользованный остаток вычета?

Сначала рассмотрим этот вопрос применительно к ситуации, когда имущество находилось в общей совместной собственности супругов и часть вычета они уже заявили, распределив его между собой на основании поданного в инспекцию заявления.

В Письме от 25.01.2010 N 03-02-08/5 Минфин России разъясняет, что распределение вычета между супругами на основании заявления не исключает использования этого вычета супругом, пережившим супруга-наследодателя. По сути, финансовое ведомство "позволило" налогоплательщику осуществить перераспределение вычета ввиду случившихся непредвиденных обстоятельств.

Из данного Письма также можно сделать вывод, что применить остаток вычета умершего супруга налогоплательщик сможет только к своим собственным доходам, а не к доходам умершего супруга. Так, на вопрос налогоплательщика, можно ли подать в инспекцию заявление о возврате НДФЛ, уплаченного с доходов умершего супруга, Минфин России пояснил, что указанный налог не является излишне уплаченным.

Например, в 2011 г. супруги приобрели квартиру в совместную собственность за 2 000 000 руб. По доходам за 2011 г. они решили воспользоваться имущественным вычетом в связи с покупкой квартиры. Согласно заявлению, поданному в налоговый орган, сумма вычета распределена следующим образом: 60% вычета использует муж (он может заявить вычет в размере 1 200 000 руб.), 40% - жена (она получит вычет в размере 800 000 руб.). Предположим, что по доходам 2011 г. муж воспользовался вычетом в размере 200 000 руб., а жена - в размере 100 000 руб.

В 2012 г. муж умер. После смерти супруга жена унаследовала его долю и стала единоличной собственницей квартиры.

Жена сможет воспользоваться вычетом в полной сумме, не превышающей 2 млн руб., с учетом части вычета, использованной супругами в 2011 г. Таким образом, в дальнейшем она сможет применить вычет в размере 1 700 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб. + 800 000 руб. - 100 000 руб.). Применить остаток вычета своего супруга к его доходам за 2012 г., подав заявление о возврате НДФЛ, она не вправе.

А как быть в ситуации, когда по приобретенному в совместную собственность жилью вычет заявлял только один супруг (умерший), например, в связи с тем, что на него были оформлены документы о праве собственности? В данном случае Минфин России также отрицает возможность "наследования права на вычет" (Письмо от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248). Зато в приведенном Письме указано, что супруг-наследник вправе по самостоятельному основанию заявить вычет в размере неиспользованной умершим части вычета, если он прежде никогда не пользовался имущественным вычетом. Для этого он должен подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и иные документы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Заметим, что ранее финансовое ведомство, напротив, считало, что в приведенной ситуации получить остаток вычета умершего супруга нельзя (Письмо Минфина России от 31.05.2010 N 03-04-05/7-297).

В отношении ситуации с долевой собственностью супругов на приобретенное ими в браке жилье позиция контролирующих органов следующая. По мнению чиновников, если один из супругов, приобретших в общую долевую собственность жилье и заявивших вычет пропорционально их долям, умер, второй не может получить за него неиспользованный остаток вычета. Ведь передача права на вычет Налоговым кодексом РФ не предусмотрена (Письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12132@).

В то же время Минфин России в Письме от 19.09.2012 N 03-04-08/4-311 пояснил, что супруг-наследник в подобной ситуации вправе заявить вычет по самостоятельному основанию в части наследуемой доли независимо от того, на кого оформлены платежные документы.