3.3.2.6.2. Взаимозависимость физических лиц

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ДО 2012 Г.

До 2012 г. имущественный вычет не предоставлялся, если сделку купли-продажи имущества совершали между собой физические лица, являющиеся взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ (абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Физические лица признавались взаимозависимыми в следующих ситуациях:

1) одно физическое лицо подчинялось другому по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

2) физические лица состояли в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, Письма Минфина России от 15.07.2011 N 03-04-05/7-517, от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251, УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 N 20-14/4/087705, от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@, Определение Конституционного Суда РФ от 25.11.2010 N 1557-О-О).

В понятие "отношения свойства" контролирующие органы включали отношения, возникающие между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-04-05/9-107, от 03.09.2012 N 03-04-05/9-1043, от 26.07.2012 N 03-04-05/9-899, от 10.05.2012 N 03-04-05/9-614, от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@), от 04.08.2011 N 03-02-08/86, от 08.09.2010 N 03-04-05/5-527, УФНС России по г. Москве от 09.06.2010 N 20-14/4/060999@).

Например, В.Г. Симонов по договору купли-продажи продал своему сыну А.В. Симонову квартиру. На основании ст. 14 Семейного кодекса РФ данные лица находятся в отношениях родства. В связи с этим они признавались взаимозависимыми согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ. Поэтому в данном случае имущественный вычет не применялся.

Взаимозависимость физических лиц могла быть установлена и по иным основаниям, но только судом и если отношения между ними способны были повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, имущественный вычет не предоставлялся в любом случае, если лица являлись взаимозависимыми. Причем не имело значения, повлияла взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.

Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126, от 03.02.2010 N 03-04-05/7-27 и ФНС России от 04.09.2008 N 3-5-03/477@ в отношении использования вычета лицами, которые состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, попечителя и опекаемого.

3.3.2.6.3. Взаимозависимость лиц

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ДО 2008 Г.

До 2008 г. вопрос применения вычета взаимозависимыми лицами разрешался следующим образом.

Согласно редакции абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которая действовала до 2008 г., при определении взаимозависимости физических лиц нужно было применять п. 2 ст. 20 НК РФ. А в соответствии с данным пунктом взаимозависимость устанавливалась судом в том случае, если отношения между лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Например, цена сделки существенно отклонялась от среднерыночной цены или продавец сохранял за собой право пользования жильем, являющимся предметом сделки. Только в этом случае имущественный вычет не предоставлялся (Письма ФНС России от 21.09.2005 N 04-2-02/378@, УМНС России по г. Москве от 13.11.2002 N 27-08н/54581).

В то же время, по мнению Минфина России, вычет не должен был предоставляться независимо от результатов сделки (Письма от 30.03.2010 N 03-04-05/7-145, от 27.07.2005 N 03-05-01-04/250). Однако на практике до 2008 г. вычет предоставляли.