3.3.1.10. Неоднократность права на вычет

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. НК РФ не содержит каких-либо ограничений на этот счет. Таким образом, вычет при продаже имущества может применяться столько раз, сколько раз налогоплательщик будет совершать операции по его продаже (Письма Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/7-68, от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254, УФНС России по г. Москве от 11.06.2009 N 20-15/4/059567).

Например, Н.М. Федотов в 2010 г. продал автомобиль, в 2011 г. - гараж, а в 2012 г. - комнату в коммунальной квартире. Н.М. Федотов вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже и автомобиля, и гаража, и комнаты в коммунальной квартире.

3.3.1.11. Кем и когда предоставляется вычет

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет.

Примечание

Подробнее о том, кто такие налоговые агенты, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Обращаться за вычетом следует по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества. Для этого необходимо подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Например, Н.Ф. Ганин в 2011 г. получил налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, в размере 300 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере 250 000 руб. или в сумме расходов, связанных с получением дохода от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2011 г. Декларация по НДФЛ за 2011 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 30 апреля 2012 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Напомним, что при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Доходы от продажи такого имущества не облагаются НДФЛ и потому не декларируются (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Заметим, что для получения вычета не требуется подтверждать размер полученного дохода и его источники (Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1251@, УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 20-14/4/091201@).

При этом если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. Налоговым кодексом РФ не определен их конкретный перечень. В связи с этим правомерно представлять (Письма Минфина России от 09.11.2012 N 03-04-05/7-1265, УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@, от 16.03.2011 N 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 N 20-14/4/17410):

- гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные). Договор купли-продажи должен присутствовать обязательно, поскольку он позволяет установить наличие прав и обязанностей сторон, принадлежность платежных документов к сделке, ее сумму и т.п. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2010 N 20-14/4/070889);

- документы, подтверждающие уплату денежных средств (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки, справки-счета, акты приема-передачи денежных средств и т.п.). Отметим, что, как правило, договор купли-продажи, акт приема-передачи имущества, а также товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств. Такой вывод чиновники сделали применительно к ситуации, когда объектом продажи являлся автомобиль (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@). Однако если в договор купли-продажи внесена запись о том, что на момент подписания оплата стоимости приобретаемого имущества произведена полностью, то договор может являться документом, подтверждающим понесенные затраты (Письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9243@).

Если изначально вы приобрели несколько объектов имущества и в договоре указана их общая стоимость, то для того, чтобы впоследствии заявить вычет в связи с продажей некоторых из них, также понадобится представить подтверждающие документы. При этом их необходимо подать в отношении каждого реализованного объекта. Подтвердить расходы по продаже каким-либо иным способом (к примеру, расчетным или оценочным) неправомерно (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-04-05/7-527).

В случае если вы реализуете недвижимость, которой владели больше трех лет, то в налоговую инспекцию необходимо подать документ, подтверждающий период этого владения. Таким документом может быть, например, свидетельство о государственной регистрации права собственности либо выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При продаже имущества, право собственности на которое не нужно регистрировать (к примеру, мебели), срок владения можно подтвердить копиями договоров купли-продажи, а также актами приема-передачи этого имущества (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ). Если же продается автомобиль, в наличии должна быть также справка-счет либо копия паспорта транспортного средства (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/4/14458@).

Отметим, что при реализации имущества, которое находилось в собственности менее трех лет, документы, подтверждающие право собственности, представлять не требуется (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-92).

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., предусматривалось, что наряду с декларацией для целей получения вычета в налоговый орган следовало представлять также заявление. Однако в настоящее время подавать его в инспекцию не нужно: это требование из Налогового кодекса РФ исключено (п. 2 ст. 220 НК РФ, п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

В заключение отметим, что при подаче декларации вместе с подтверждающими документами целесообразно приложить также сопроводительное письмо с указанием перечня этих документов. В случае возникновения спора с налоговым органом оно позволит подтвердить, что необходимые документы были приложены.

Примечание

Образец сопроводительного письма см. в приложении 1 к настоящему разделу.