3.3.1.2. В каком размере предоставляется вычет

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, можно получить имущественный вычет. Его размер определяется суммой дохода, полученного от реализации указанного имущества, но не может превышать (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- 1 000 000 руб. - при продаже жилой недвижимости и земельных участков;

- 250 000 руб. - при продаже иного имущества (автомобилей, нежилых помещений и т.д.).

Например, А.М. Сомов продал автомобиль, находившийся у него в собственности два года, за 300 000 руб. Других доходов в течение года он не получал. А.М. Сомов при исчислении НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ) может получить налоговый вычет, уменьшив свои доходы в размере 300 000 руб. на 250 000 руб. С суммы остатка в размере 50 000 руб. (300 000 руб. - 250 000 руб.) А.М. Сомов должен уплатить НДФЛ.

Заметим, что вместо использования права на вычет налогоплательщик может уменьшить сумму доходов, облагаемых НДФЛ, на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В определенных ситуациях это может быть выгоднее, чем применять имущественный вычет.

Примечание

Подробнее читайте в разд. 3.3.1.8 "Замена имущественного вычета".

СИТУАЦИЯ: В каком размере можно применить имущественный вычет при продаже жилого дома, если его строительство не завершено

По мнению контролирующих органов, жилой дом, строительство которого не завершено, для целей пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ относится к иному имуществу (Письма Минфина России от 02.07.2012 N 03-04-05/9-810 (п. 1), от 06.02.2012 N 03-04-05/7-118, от 15.12.2011 N 03-04-05/7-1049, от 14.09.2010 N 03-04-08/10-199 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 05.10.2010 N ЯК-37-3/12611@), от 10.03.2010 N 03-04-05/9-93).

Следовательно, при его продаже налогоплательщик может воспользоваться вычетом в размере, не превышающем 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Однако судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.01.2010 N А13-7028/2009 пришли к иному выводу. Они посчитали, что жилой дом независимо от степени готовности не может быть признан иным имуществом, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Получается, что при его продаже физическое лицо вправе заявить вычет в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

На практике, вероятнее всего, налоговые органы будут руководствоваться позицией финансового ведомства. И в случае реализации не завершенного строительством имущества предоставят физическому лицу вычет с учетом предельной суммы в 250 000 руб.

Примечание

Напомним, что получить имущественный вычет при продаже имущества можно, если оно находится в собственности налогоплательщика менее трех лет. Если же имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется. В этом случае полученные от реализации доходы не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

О том, как определить период нахождения имущества в собственности, читайте в разд. 3.3.1.2.1 "Время нахождения имущества в собственности для получения вычета".