3.2.4. Негосударственное пенсионное обеспечение

И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Физические лица, которые самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить "пенсионный" социальный вычет.

3.2.4.1. Кто вправе применить "пенсионный" вычет

Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом.

Обратите внимание!

В пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что вычет предоставляется в случае заключения договора негосударственного пенсионного страхования именно налогоплательщиком. Однако Минфин России в Письме от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272 разъяснил, что "пенсионный" вычет вправе применить и тот налогоплательщик, который сам несет расходы на уплату взносов по договору, заключенному с ПФР его работодателем. Ответ был дан применительно к ситуации, когда взносы удерживались работодателем из зарплаты работника и перечислялись в ПФР;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Например, В.А. Антипов заключил два договора негосударственного пенсионного обеспечения - на себя и на супругу. В течение года по данным договорам он перечислил пенсионные взносы в общей сумме 40 000 руб. Следовательно, по итогам года В.А. Антипов вправе заявить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.

Уплата страховых взносов по иным видам страхования не является основанием для применения вычета по пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. К такому выводу в отношении взносов по договору добровольного долгосрочного накопительного страхования жизни пришел Минфин России в Письме от 14.11.2012 N 03-04-05/7-1277.

3.2.4.2. В каком размере предоставляется вычет

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Причем этот размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что В.А. Антипов в течение года понес также расходы по лечению на сумму 60 000 руб. и расходы по собственному обучению в размере 25 000 руб. Следовательно, общие расходы В.А. Антипова составили 125 000 руб. Однако учесть в составе социального налогового вычета В.А. Антипов вправе только 120 000 руб.

Если в течение одного налогового периода вы понесли и расходы на свое обучение, и расходы на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких суммах вы учтете при заявлении социального вычета (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)), от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Например, общие расходы В.А. Антипова на негосударственное обеспечение, на обучение и на лечение (см. пример выше), которые он вправе заявить в сумме социального вычета, превысили установленный предел. Поэтому В.А. Антипов заявил только вычет по "пенсионным" расходам и вычет на лечение в общей сумме 100 000 руб., а также учел расходы на лечение в размере 20 000 руб.

Отметим, что выбранный размер вычета налогоплательщик должен указать в заявлении (Письмо Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)).

Примечание

Подробнее о представлении налоговому агенту заявления на получение "пенсионного" вычета вы можете узнать в разд. 3.2.4.4 "Порядок получения вычета".

Напомним, что до 2009 г. предельный размер вычета составлял 100 000 руб. Он был введен с 1 января 2008 г. и применялся к правоотношениям, возникшим с 1 января 2007 г. (пп. "а" п. 10 ст. 1, п. п. 1, 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).