3.2.3.7.1. Получение социального

НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА, ЕСЛИ ЛЕЧЕНИЕ РАБОТНИКА

ОПЛАЧЕНО ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

В абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что социальный вычет предоставляется, если оплата стоимости лечения и приобретенных медикаментов не была произведена за счет средств работодателей.

Это правило означает, что если налогоплательщик не расходовал свои собственные средства на оплату лечения (медикаментов), то и на вычет он претендовать не может. Ведь социальное назначение данного вычета - возвратить налогоплательщику часть потраченных им на лечение средств.

Если же лечение оплачивалось работодателем, то физическое лицо, наоборот, вместо расходования собственных средств получает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Например, работник ЗАО "Альфа" В.С. Котов попал в больницу. Его лечение было полностью оплачено работодателем. Заявить к вычету стоимость оплаченных за него ЗАО "Альфа" медицинских услуг и медикаментов В.С. Котов не вправе.

Однако эту ситуацию следует отличать от случая, когда работодатель из своих средств осуществляет за работника по его просьбе оплату медицинских услуг с условием, что тот возместит ему произведенные расходы. В данном случае фактически лечение оплачивается за счет средств самого налогоплательщика, хотя изначально расходуются средства работодателя. При таких обстоятельствах у физического лица возникают затраты на лечение и право на вычет, заявить который можно за налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. К такому выводу, в частности, приходит ФНС России в Письме от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@ (п. 2.3), где уточняется, что факт возмещения сотрудником перечисленных за него в оплату лечения средств подтверждается справкой работодателя.

Например, работник организации "Бета" А.П. Муравьев в декабре 2012 г. попал в больницу, где ему были оказаны платные медицинские услуги на основании заключенного с медучреждением договора. А.П. Муравьев написал заявление своему работодателю с просьбой перечислить за него оплату стоимости лечения. При этом он дал обязательство возместить расходы на его лечение, понесенные организацией. Организация "Бета" в 2012 г. оплатила за него соответствующие услуги медицинского учреждения. Сумма оплаты была полностью возмещена А.П. Муравьевым в январе - феврале 2013 г.

А.П. Муравьев вправе заявить к вычету стоимость оплаченных медицинских услуг, применив его к доходам 2013 г.

3.2.3.7.2. Получение социального налогового вычета,

ЕСЛИ ЛЕЧЕНИЕ ОПЛАЧЕНО РОДСТВЕННИКОМ ИЛИ ИНЫМ ЛИЦОМ

Встречаются ситуации, когда лечение налогоплательщика оплачивает его родственник или иное лицо. В таком случае платежные документы оформляются на такое третье лицо и, следовательно, не могут подтвердить тот факт, что расходы были осуществлены за счет средств налогоплательщика, как этого требует пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Поэтому для получения социального вычета в налоговый орган помимо иных подтверждающих документов нужно представить доверенность, на основании которой третье лицо осуществляет оплату услуг по лечению за налогоплательщика (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-05-01-05/152, УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/4/024732@). При отсутствии такой доверенности права на вычет у налогоплательщика не возникает.

По мнению Минфина России, доверенность должна быть нотариально заверена (Письмо от 19.07.2006 N 03-05-01-05/152). При этом чиновники ссылаются на п. 3 ст. 29 НК РФ, согласно которому уполномоченный представитель налогоплательщика действует от его имени в налоговых правоотношениях на основании нотариально заверенной доверенности.

По нашему мнению, это не вполне обоснованно. Ведь согласно п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченное на основании доверенности лицо представляет интересы налогоплательщика в налоговых органах. А внесение средств в оплату за иное лицо носит характер не налоговых, а гражданско-правовых отношений. При этом Гражданский кодекс РФ не обязывает нотариально заверять подобные сделки (п. 2 ст. 185 ГК РФ). Следовательно, по нашему мнению, положения п. 3 ст. 29 НК РФ в таких случаях неприменимы.

Отметим, что московские налоговые органы также не разделяют позицию Минфина России. Они указывают, что социальный вычет может быть предоставлен и при наличии простой доверенности, не оформленной нотариально (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2010 N 20-14/4/024732@).

Таким образом, если лечение налогоплательщика оплачивает третье лицо, то для получения социального вычета наряду с прочими документами в налоговый орган необходимо представить доверенность. При этом заверять ее у нотариуса необязательно.