19.6. Способ представления налоговой декларации

НА БУМАГЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если декларация оформлена на бумаге, то вы вправе выбрать один из двух способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через своего представителя;

- по почте.

Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.

Способ представления	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления
Лично или через своего представителя	Представитель может быть законным (например, усыновители, родители, опекуны, попечители) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности) (ст. ст. 27, 29 НК РФ, Письма ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@, УФНС России по г. Москве от 15.07.2009 N 20-14/4/072968@.1) <*>. При подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ)	Дата фактического представления
По почте	Декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения. При этом на почте вам должны выдать квитанцию (пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ)

--------------------------------

<*> Обращаем ваше внимание на то, что представитель, который подписывает декларацию, т.е. подтверждает достоверность и полноту приведенных в ней сведений, и представитель, уполномоченный подавать декларацию в налоговый орган, могут не быть одним и тем же лицом.

При этом полномочия лица, передающего декларацию инспектору налогового органа, также должны быть подтверждены доверенностью. На этом настаивают контролирующие органы (Письмо ФНС России от 15.02.2007 N 18-0-09/0070). Причем она должна быть нотариально заверена или приравнена к таковой (Письма Минфина России от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166, УФНС России по г. Москве от 11.12.2008 N 18-14/4/115524).

19.7. Способ представления налоговой декларации

В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ (ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ)

ПО ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫМ КАНАЛАМ СВЯЗИ

Налогоплательщик вправе сам выбрать, как представлять декларацию по НДФЛ: на бумаге или в электронной форме (далее по тексту также: "в электронном виде", "электронным способом", "в электронном формате") (п. 3 ст. 80 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/34).

Порядок подачи налоговой декларации в электронной форме определяется ФНС России по согласованию с Минфином России (п. 7 ст. 80 НК РФ).

Однако соответствующий документ пока не принят. В связи с этим следует руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (далее - Порядок представления декларации в электронном виде).

Также действуют Общие требования к форматам представления налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов в электронном виде (на основе XML) (версия 5). Данный документ утвержден Приказом ФНС России от 18.07.2008 N ММ-3-6/321@.

При подаче декларации в электронной форме необходимо иметь в виду следующее:

- она должна быть заверена усиленной квалифицированной электронной подписью (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ).

Обратите внимание!

Понятие усиленной квалифицированной электронной подписи установлено Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ, который вступил в силу с 8 апреля 2011 г.

До 1 июля 2013 г. также действовал Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", регламентирующий заверение документов при помощи электронной цифровой подписи (ЭЦП). Таким образом, до указанной даты действовали оба Закона одновременно (ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ).

Несмотря на признание Закона N 1-ФЗ утратившим силу, законодатель установил переходные положения в отношении применения ЭЦП. В настоящее время электронный документ может быть подписан электронной подписью, сертификат ключа проверки которой был выдан в соответствии с Законом N 1-ФЗ. Документ, подписанный ЭЦП в течение срока действия такого сертификата, но не позднее 31 декабря 2013 г., приравнивается к электронному документу, который подписан усиленной квалифицированной электронной подписью (ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 19 Закона N 63-ФЗ, п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 02.07.2013 N 171-ФЗ);

- днем представления отчетности в налоговый орган считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде);

- получив такую декларацию, налоговый орган обязан в течение суток передать вам квитанцию о ее приеме (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 3 разд. II Порядка представления декларации в электронном виде);

- если вы подали декларацию в электронном виде, дублировать и представлять ее на бумажном носителе не нужно (п. 6 разд. I Порядка представления декларации в электронном виде).