Глава 19. Декларация по налогу на доходы физических лиц

ЗА 2012 Г.: ФОРМА 3-НДФЛ, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ

И ОБРАЗЦЫ

Форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в 2012 г. не менялась. Поэтому отчитываться по доходам 2012 г. следует по той же форме, которая действовала в отношении доходов 2011 г. (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и Формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)"). См. дополнительно Письмо ФНС России от 19.11.2012 N ЕД-4-3/19416@.

Примечание

О формах и правилах заполнения деклараций за налоговые периоды с 2006 по 2010 г. включительно вы можете узнать в соответствующих разделах Архива налоговой отчетности:

- разд. 2 "Отчетность по НДФЛ за 2010 г.";

- разд. 3 "Отчетность по НДФЛ за 2009 г.";

- разд. 4 "Отчетность по НДФЛ за 2008 г.";

- разд. 5 "Отчетность по НДФЛ за 2007 г.";

- разд. 6 "Отчетность по НДФЛ за 2006 г.".

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок заполнения и представления декларации по НДФЛ за 2012 г., в том числе приведем ее образец.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 19.1. Представление налоговой декларации индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, иными физическими лицами (в том числе для получения налоговых вычетов) >>>

разд. 19.2. Сроки представления налоговой декларации >>>

разд. 19.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию, если в налоговом периоде предпринимательская деятельность (частная практика) не велась (была приостановлена) и отсутствовал доход? >>>

разд. 19.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию >>>

разд. 19.5. В какой налоговый орган надо представить декларацию (по месту жительства индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката, иного физического лица) >>>

разд. 19.6. Способ представления налоговой декларации на бумаге (лично, через представителя, по почте) >>>

разд. 19.7. Способ представления налоговой декларации в электронной форме (электронном виде) по телекоммуникационным каналам связи >>>

разд. 19.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации за 2012 г. >>>

разд. 19.9. Пример заполнения налоговой декларации за 2012 г. >>>

разд. 19.10. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации >>>

разд. 19.11. Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (несвоевременное представление, непредставление). Приостановление операций по счетам >>>

19.1. Представление налоговой декларации

ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

ЧАСТНЫМИ НОТАРИУСАМИ, АДВОКАТАМИ,

ИНЫМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

(В ТОМ ЧИСЛЕ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ)

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.

Категории налогоплательщиков	Налогооблагаемый доход	Норма
Лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества	Сумма вознаграждения, полученная по договору	Подпункт 1 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т.п.), а также имущественных прав <*>	Сумма, полученная от покупателя имущества (имущественного права)	Подпункт 2 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ
Лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог <**>	Сумма дохода	Подпункт 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ
Лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр	Сумма выигрыша	Подпункт 5 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов	Сумма дохода	Подпункт 6 п. 1 ст. 228 НК РФ
Лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ)	Сумма дохода	Подпункт 7 п. 1 ст. 228 НК РФ

--------------------------------

<*> Отметим также, что с 1 января 2010 г. доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются НДФЛ и декларировать их не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ). Однако из данного правила есть исключения: независимо от срока нахождения имущества в собственности НДФЛ следует уплатить в случае продажи имущества нерезидентов РФ, ценных бумаг, имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Также льгота не применяется при продаже имущественных прав (ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288).

<**> Если налоговый агент удержал НДФЛ, налогоплательщик не обязан подавать декларацию (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200).

Обратите внимание!

Обязанность по уплате НДФЛ прекращается со смертью физического лица либо с момента объявления его умершим (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Соответственно, со смертью налогоплательщика, который получил доходы, подлежащие декларированию, прекращается и его обязанность подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что декларация в данной ситуации может быть подана представителями умершего налогоплательщика. К такому выводу в отношении родственников физического лица приходит Минфин России в Письме от 12.03.2013 N 03-04-05/4-209.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных налоговых вычетов (в случае, если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);

- социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);

- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

Примечание

Подробнее о порядке получения налогоплательщиками стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты".