17.7.3. Облагается ли ндфл стоимость

БЕСПЛАТНО ПРЕДОСТАВЛЕННОГО (КОМПЕНСАЦИЯ ОПЛАТЫ)

ЖИЛЬЯ РАБОТНИКАМ-ИНОСТРАНЦАМ,

ВРЕМЕННО ПРЕБЫВАЮЩИМ В РФ НА ОСНОВАНИИ ВИЗЫ?

Напомним, что после получения разрешения на привлечение "визовых" иностранных работников вы должны подать ходатайство о выдаче им приглашения для въезда в РФ. Одновременно с ходатайством вам необходимо представить гарантии по материальному, медицинскому и жилищному обеспечению иностранного гражданина на период его пребывания в РФ (п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ).

Гарантией жилищного обеспечения являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств по обеспечению иностранного гражданина жильем (пп. "г" п. 3 Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167).

В связи с этим организации, которые используют труд иностранных граждан, могут предоставлять им жилье бесплатно или компенсировать деньгами стоимость аренды (приобретения) жилья.

По мнению контролирующих органов, у иностранных граждан в такой ситуации возникает доход, который облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396 (п. 1), от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 21-11/048965@).

Однако суды с этим подходом не согласны. По их мнению, у таких иностранцев не возникает налогооблагаемого дохода на основании абз. 3 п. 3 ст. 217 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, ФАС Центрального округа от 11.12.2007 N А48-717/07-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08)).

Таким образом, если вы предоставляете жилье (компенсацию по его оплате) "визовым" иностранным работникам и не удерживаете с его стоимости НДФЛ, то нельзя исключать претензии со стороны налоговых органов. Скорее всего, отстаивать свою позицию вам придется в суде.

Часть III. Отчетность

Глава 18. Справка о доходах физического лица

(ФОРМА 2-НДФЛ)

18.1. Кто должен подавать справку о доходах

Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) подают налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доход. С этого дохода налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

К числу налоговых агентов относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Налоговый агент должен самостоятельно исполнять обязанность по представлению сведений о доходах. Если за него это сделают иные лица, то указанная обязанность налогового агента считается неисполненной. Так, например, одна организация не может исполнить обязанности налогового агента за другую организацию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 N А19-22001/2011).

Заметим, что в отдельных случаях физические лица должны сами исчислить и заплатить в бюджет НДФЛ с полученного дохода. Тогда у лица, выплатившего доход, обязанностей налогового агента не возникает. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.1 "Когда налогоплательщики сами платят НДФЛ" и разд. 9.3 "Когда организация не удерживает НДФЛ".