3.2.2.7.6. Представление справки о доходах по форме 2-ндфл

Налоговый кодекс РФ не требует представлять справку о доходах по форме 2-НДФЛ для подтверждения вычета по расходам на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219).

Однако налоговые органы считают, что справка о доходах по форме 2-НДФЛ должна быть представлена (Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006, Письма ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 N 20-14/4/013285@, от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@, от 16.09.2009 N 20-14/4/096655, от 15.05.2009 N 20-14/4/048603@, от 10.04.2009 N 20-14/4/034564@, от 11.02.2009 N 20-14/4/011843@, от 03.04.2008 N 28-10/032965).

Во избежание возможного конфликта с налоговиками рекомендуем все же представить такую справку. Тем более что это ускорит рассмотрение налоговым органом поданной декларации.

Напомним, что справки о доходах по форме 2-НДФЛ выдаются бухгалтерией организации по заявлению налогоплательщика (п. 3 ст. 230 НК РФ) (см. Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006).

Однако в любом случае непредставление этой справки не может служить основанием для отказа в вычете, поскольку НК РФ такого требования не содержит.

3.2.3. Лечение

Доходы физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на сумму денежных средств, уплаченную (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность.

Обратите внимание!

Положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ приведены здесь в редакции, которая применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ).

Ранее в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусматривалось, что вычет предоставляется в сумме расходов за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями РФ. Такая формулировка порождала некоторые вопросы относительно того, кто мог быть исполнителем медицинских услуг для целей вычета. Подробнее об см. в разд. 3.2.3.1 "Исполнители по договорам предоставления медицинских услуг: медицинские организации (учреждения), индивидуальные предприниматели";

2) за услуги по лечению своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность.

Обратите внимание!

Положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ приведены здесь в редакции, которая применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ).

Как видим, из пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ теперь следует, что к лицам, оплата лечения которых дает право на вычет, относятся в том числе усыновленные дети в возрасте до 18 лет. В список также включены подопечные в возрасте до 18 лет.

Важно отметить, что расходы по оплате лечения иных родственников, не перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, не учитываются в составе вычета (дополнительно см. Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060367@);

3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447). Заметим, что, по мнению Минфина России, вычет не предоставляется и в том случае, если договор добровольного личного страхования предусматривает лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (Письмо от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

Обратите внимание!

Положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ приведены здесь в редакции, которая применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Закона N 279-ФЗ).

Изменениями уточнено, что в составе вычета учитываются страховые взносы по договорам добровольного страхования в том числе усыновленных детей в возрасте до 18 лет. Также дополнено, что данные расходы могут учитываться в вычете, если они осуществлены в отношении подопечных в возрасте до 18 лет.

Право на применение вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, имеют все плательщики НДФЛ - получатели доходов, облагаемых по ставке 13%, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-04-05/8-1144).