16.4.4. Исчисление, удержание и перечисление ндфл

СО СТОИМОСТИ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ

Работодатель, оплативший за работника стоимость проезда, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налогоплательщику, вы можете узнать в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

Если работодатель выделяет работнику деньги на проезд (в виде компенсации (дотации) на проезд), то сумма денежных средств относится к доходам того месяца, в котором деньги непосредственно были выплачены работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Перечислить НДФЛ, удержанный с выплаченной работнику суммы, нужно в следующие сроки (п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Порядок выплаты денег	Сроки перечисления НДФЛ
На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику
Из кассы из полученной выручки	Не позднее дня, следующего за днем выплаты средств работнику из кассы

Примечание

Рекомендуем вам также ознакомиться с примером налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты.

Если работодатель оплачивает проезд работника самостоятельно (в частности, приобретая проездные билеты или оплачивая доставку работников) и работник получает доход в натуральной форме, то сумма такого дохода относится к месяцу, за который проезд оплачен (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание НДФЛ с такой оплаты производится из первой денежной выплаты, следующей за датой получения дохода в натуральной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В свою очередь, перечисление НДФЛ с оплаты проезда производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

16.4.5. Отражение в бухгалтерском учете

ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ

Оплата проезда работников, которая предусмотрена трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Расходы по проезду работников следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если оплата проезда работников не предусмотрена трудовым и коллективным договорами, то расходы на проезд являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация приобретает проездные билеты на транспорт, то находящиеся в кассе оплаченные проездные билеты учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

налогообложения оплаты работнику проезда в форме компенсационной выплаты

Ситуация

Бухгалтеру организации "Бета" А.В. Колотовой в сентябре 2012 г. начислена компенсация транспортных расходов за август 2012 г. в размере 1500 руб. Компенсация выплачена из выручки организации 5 сентября 2012 г. через кассу.

А.В. Колотова является налоговым резидентом РФ и у нее есть один несовершеннолетний ребенок. Ее общий доход за период с 1 января по 31 августа 2012 г. составил 160 000 руб. За каждый месяц 2012 г. ей предоставлялся стандартный вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 31 августа 2012 г., удержанная из доходов А.В. Колотовой, - 19 344 руб.

Решение

1. Определяем доход работницы.

Доход в сентябре 2012 г. равен 161 500 руб. (160 000 руб. + 1500 руб.).

2. Определяем налоговую базу и сумму налога нарастающим итогом с начала года.

Поскольку доход работницы не превышает 280 000 руб., ей за сентябрь предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка.

Налоговая база на момент выплаты компенсации составила 148 900 руб. (161 500 руб. - 1400 руб. x 9), сумма налога - 19 357 руб. (148 900 руб. x 13%).

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате компенсации транспортных расходов, равна 13 руб. (19 357 руб. - 19 344 руб.).

4. Выплачиваем компенсацию транспортных расходов через кассу, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Компенсация в общей сумме 1487 руб. (1500 руб. - 13 руб.) подлежит выплате через кассу.

При этом сумма налога (13 руб.) должна быть перечислена в бюджет не позднее 6 сентября 2012 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В сентябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма компенсации отнесена на расходы	44	70	1500	Расчетно- платежная ведомость, Трудовой договор
Удержан НДФЛ из суммы компенсации	70	68-НДФЛ	13	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачена компенсация транспортных расходов	70	50	1487	Расходный кассовый ордер
Перечислен НДФЛ из суммы компенсации	68-НДФЛ	51	13	Выписка банка по расчетному счету