16.2.4. Отражение в бухгалтерском учете

ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ РАБОТНИКОВ

Обеспечение работников питанием, которое предусмотрено трудовым или коллективным договором, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы организации по обеспечению работников питанием следует отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Если обеспечение работников питанием не предусмотрено трудовыми и коллективным договорами, то расходы на питание являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

налогообложения оплаты питания работнику в форме дотационной выплаты

Ситуация

Работникам организации "Дельта" в соответствии с коллективным договором в первый рабочий день месяца выплачивается дотация на питание за этот месяц. Бухгалтеру А.Е. Дроновой 1 октября 2012 г. начислена и выплачена из выручки организации через кассу дотация в размере 2000 руб.

На дату получения дохода А.Е. Дронова является налоговым резидентом РФ. Ее общий доход за период с 1 января по 30 сентября 2012 г. составил 180 000 руб. Общая сумма НДФЛ за период с 1 января по 30 сентября 2012 г., удержанного из доходов А.Е. Дроновой, составила 23 400 руб.

Решение

1. Определяем доход работницы.

Доход на дату выплаты дотации (1 октября 2012 г.) нарастающим итогом с начала 2012 г. составил 182 000 руб. (180 000 руб. + 2000 руб.).

2. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работницы при выплате дотации на питание, равна 260 руб. ((182 000 руб. x 13%) - 23 400 руб.).

3. Выплачиваем через кассу дотацию на питание, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем налог в бюджет.

Выплата производится в сумме 1740 руб. (2000 руб. - 260 руб.).

НДФЛ в размере 260 руб. перечислен в бюджет 2 октября 2012 г. (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

В октябре 2012 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сумма дотации на питание отнесена на расходы	44	70	2000	Расчетно- платежная ведомость, Коллективный договор
Удержан НДФЛ из суммы дотации	70	68-НДФЛ	260	Регистр налогового учета (налоговая карточка)
Выплачена дотация на питание	70	50	1740	Расходный кассовый ордер
Перечислен НДФЛ с суммы дотации	68-НДФЛ	51	260	Выписка банка по расчетному счету