15.5. Как облагается ндфл возмещение расходов

ПО ПРОЖИВАНИЮ РАБОТНИКА (НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ)

В КОМАНДИРОВКЕ

Работодатель возмещает работнику фактически произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения (абз. 3 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Оплата данных расходов в доход работника не включается и НДФЛ не облагается (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Но для этого работник обязан подтвердить свои расходы документами.

Если подтверждающие документы отсутствуют, такая оплата освобождается от НДФЛ в пределах норм, установленных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Примечание

Подробнее о документах, которые подтверждают расходы по найму жилого помещения, вы можете узнать в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль.

Далее мы рассмотрим вопрос обложения НДФЛ оплаты найма жилого помещения для работника при различных вариантах проживания в командировке.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 15.5.1. Облагается ли НДФЛ оплата расходов по проживанию командированного работника в гостинице? Документы для подтверждения расходов >>>

разд. 15.5.2. Облагается ли НДФЛ оплата расходов по аренде частной квартиры работником для проживания в командировке? Документы для подтверждения расходов >>>

разд. 15.5.3. Как облагается НДФЛ оплата командировочных расходов по проживанию, которые не подтверждены документально (при отсутствии кассового чека, бланка строгой отчетности, договора найма и др.). Нормы возмещения расходов по проживанию >>>

15.5.1. Облагается ли ндфл

ОПЛАТА РАСХОДОВ ПО ПРОЖИВАНИЮ

КОМАНДИРОВАННОГО РАБОТНИКА В ГОСТИНИЦЕ?

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ РАСХОДОВ

Вариант размещения командированных работников в гостинице наиболее распространен. Если расходы на проживание в гостинице документально подтверждены, они не облагаются НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Подтверждающими документами в данном случае зачастую выступают чеки ККТ.

Если гостиница не применяет контрольно-кассовую технику, для подтверждения расходов служат бланки строгой отчетности (п. п. 1, 2 ст. 2, абз. 4 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Гостиница вправе разработать их самостоятельно <3> (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008). Отметим, что федеральные органы исполнительной власти, в том числе Минфин России, полномочий утверждать формы таких бланков не имеют (Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008, Письма Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 03.03.2009 N 03-01-15/2-78, от 27.01.2009 N 03-01-15/1-29).

--------------------------------

<3> До 1 декабря 2008 г. гостиницы в качестве бланка строгой отчетности использовали счет по форме N 3-Г, утвержденной Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121 (п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). С 1 декабря 2008 г. данный документ не может использоваться в качестве бланка строгой отчетности (Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-01-15/1-11, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400).

При отсутствии чека ККТ или бланка строгой отчетности налоговые органы могут посчитать, что командировочные расходы на проживание документально не подтверждены. А следовательно, потребуют доплатить НДФЛ с суммы возмещения таких расходов свыше установленных норм.

Однако заметим, что подтвердить произведенную оплату услуг гостиниц могут и иные документы. Ведь Налоговым кодексом РФ не предусмотрен их конкретный перечень. Например, таким документом может быть корешок к приходному кассовому ордеру. Этот вывод следует из судебных решений (Постановления ФАС Московского округа от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09, от 05.05.2008 N КА-А40/3517-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49), ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.2008 N Ф08-4212/2008).

При этом ФАС Московского округа в Постановлении от 28.01.2010 N КА-А40/15468-09 указал, что, даже если оплата проживания подтверждена квитанцией по форме N 3-Г, которая утратила силу с 1 декабря 2008 г., у работников также не возникает налогооблагаемого дохода.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В заключение добавим, что подтверждающие документы должны свидетельствовать о факте проживания работника в гостинице, а также содержать информацию о стоимости проживания (Письмо Минфина России от 08.08.2005 N 03-05-01-04/261). В противном случае претензий со стороны налоговых органов не избежать.

Примечание

Подробно о налогообложении компенсации расходов по проживанию, которые не подтверждены документами, вы можете узнать в разд. 15.5.3 "Как облагается НДФЛ оплата командировочных расходов по проживанию, которые не подтверждены документально (при отсутствии кассового чека, бланка строгой отчетности, договора найма и др.). Нормы возмещения расходов по проживанию".

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ оплата расходов на дополнительные услуги гостиницы во время командировки?

При проживании в гостинице довольно часто некоторые услуги оплачиваются отдельно (телевизор, холодильник, мини-бар, спортзал и т.п.). Нужно ли оплату за них включать в налоговую базу командированного работника и удерживать с суммы таких расходов НДФЛ?

Исчерпывающего перечня командировочных расходов, которые не облагаются НДФЛ, п. 3 ст. 217 НК РФ не содержит. Следовательно, к командировочным могут быть отнесены любые подтвержденные счетом из гостиницы расходы работника в командировке.

При этом оплата работником некоторых гостиничных услуг (пользование телевизором, холодильником и т.п.) вызвана необходимостью проживания в гостинице, не зависит от волеизъявления работника, а сами услуги являются стандартным набором обстановки жилого помещения гостиницы. Такое мнение высказано в судебной практике (Постановления ФАС Уральского округа от 23.01.2008 N Ф09-4857/07-С2, от 22.03.2007 N Ф09-1880/07-С2).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В то же время судебная практика свидетельствует о том, что налоговые органы могут предъявить претензии в отношении таких расходов. Поэтому желательно, чтобы в счете на оплату услуг гостиницы отдельно дополнительные услуги не выделялись, а были включены в общую стоимость проживания.

Несколько иначе обстоит дело с расходами на оздоровительные и (или) развлекательные услуги, которые предлагает гостиница (например, посещение бассейна, пользование мини-баром в номере и др.). Нельзя сказать, что они объективно необходимы для проживания в гостинице. Поэтому с оплаты работнику таких услуг следует начислять НДФЛ. Иначе претензий налоговых органов не избежать.

Примечание

Неоднозначным является вопрос об исчислении НДФЛ со стоимости питания (например, завтраков), которое включено в стоимость проживания в гостинице. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 15.7 "Как облагается НДФЛ оплата питания командированного работника".

СИТУАЦИЯ: Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику расходов по проживанию в гостинице, если сведений о такой гостинице нет в ЕГРЮЛ?

Напомним, что суммы расходов на проживание в гостинице во время командировки, которые вы возместили своему работнику, не облагаются НДФЛ при условии их документального подтверждения (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Однако сохраняется ли право на такое освобождение, если подтверждающие документы представлены, но в ЕГРЮЛ отсутствуют сведения о гостинице, в которой проживал командированный работник?

Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет.

На практике налоговые органы нередко требуют начислить НДФЛ на компенсацию указанных расходов. Они полагают, что представленные гостиницей документы содержат недостоверную информацию, поскольку о таком юридическом лице нет сведений в ЕГРЮЛ. Соответственно, проверяющие признают расходы работника по проживанию неподтвержденными, а суммы компенсаций расценивают как налогооблагаемый доход.

Сложившаяся арбитражная практика содержит неоднозначные выводы по этому вопросу.

Так, некоторые судьи полагают, что если сотрудник по возвращении из командировки предъявил документы, подтверждающие проживание в той или иной гостинице, то выплачиваемая ему компенсация не облагается НДФЛ. Судьи указывают: отсутствие в ЕГРЮЛ сведений об организациях, оказавших услуги по проживанию, не означает, что физическим лицом получена экономическая выгода в виде компенсированных ему расходов. К тому же, по мнению судей, ни работодатель, ни его сотрудники не обязаны проверять достоверность информации о соблюдении принимающей стороной порядка государственной регистрации (Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2011 N КА-А40/4729-11). Таким образом, НДФЛ в подобном случае не удерживается (Определение ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-13355/09, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N А52-3413/2009, ФАС Поволжского округа от 17.08.2010 N А55-9028/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2010 N ВАС-17102/10), ФАС Уральского округа от 22.09.2010 N Ф09-2084/10-С2, ФАС Московского округа от 02.12.2009 N КА-А40/11461-09-2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-3763/10)).

Однако существует и иная точка зрения. Отдельные суды приходят к следующему выводу: отсутствие в ЕГРЮЛ данных о юридическом лице означает, что оформленные им документы содержат недостоверную информацию. А сделка, совершенная с таким контрагентом, должна быть признана ничтожной в силу ст. 168 ГК РФ. Исходя из этого, судьи поясняют, что денежные средства, расход которых не подтвержден надлежащим образом, являются налогооблагаемым доходом физического лица (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.08.2008 N А49-813/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N 16262/08), ФАС Уральского округа от 19.12.2008 N Ф09-9428/08-С2 <4>).

--------------------------------

<4> Отметим, что в указанных Постановлениях рассмотрен вопрос налогообложения подотчетных сумм, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей. Тем не менее полагаем, что выводы судей следует принимать во внимание и в рассматриваемой ситуации.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по вопросу уплаты НДФЛ, если работником приобретены товары (услуги) у организации, не зарегистрированной в ЕГРЮЛ, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, если вы компенсировали работнику расходы по проживанию в гостинице во время командировки и он представил соответствующие подтверждающие документы, то суммы таких компенсаций НДФЛ не облагаются, поскольку формально требование абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ соблюдено.

Однако существует риск, что налоговые органы при проверке оспорят данный подход. Учитывая неоднозначную точку зрения судов по рассматриваемому вопросу, рекомендуем заранее подготовить аргументы в свою защиту.