14.10.3.5. Бухгалтерский учет при начислении

ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ ДО 2010 Г.

Поскольку государственное пособие по беременности и родам выплачивалось за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ), в бухгалтерском учете его начисление отражалось по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Доплата к пособию до среднего заработка, являясь расходом по обычным видам деятельности, отражалась по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам

Ситуация

Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в июне 2009 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам с 18 июня 2009 г. и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 18 июня по 4 ноября 2009 г.). Организацией было рассчитано пособие исходя из количества дней временной нетрудоспособности, указанного в больничном листке (140 дней). Пособие к отпуску по беременности и родам выплачено организацией в июне.

В начале сентября Т.Т. Роднина представила второй листок нетрудоспособности и заявление на увеличение отпуска по беременности и родам на 16 календарных дней в связи с осложненными родами.

Т.Т. Роднина работает в организации "Альфа" с марта 2008 г. Ее заработок с момента приема на работу составлял 40 000 руб. в месяц. В ноябре 2008 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней, и заработок за ноябрь составил 24 761,90 руб.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности и беременности и родам производится доплата до среднего заработка. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, являлся период с 1 июня 2008 г. по 31 мая 2009 г.

2. Определение суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленной за расчетный период:

40 000 руб. x 11 мес. + 24 761,90 руб. = 464 761,90 руб.

3. Определение размера среднего дневного заработка (размер дневного пособия):

464 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн.) = 1309,19 руб.

4. Определение превышения дневного пособия над максимальным размером, предусмотренным законодательством.

Сумма дневного пособия, исчисленная из среднего дневного заработка в размере 1309,19 руб., превышала максимальный размер пособия за полный календарный месяц, рассчитанного на один день, - 846,33 руб. (819,03 руб.) (25 390 руб. / 30 дн. (31 дн.)) (в июне, сентябре, ноябре - 30 дней, в июле, августе, октябре - 31 день).

Соответственно, выплата пособия за счет средств ФСС РФ производилась исходя из максимального размера пособия.

5. Расчет размера пособия по беременности и родам (на основании первого листка нетрудоспособности):

- июнь 2009 г. (13 дней) - 11 002,33 руб. (25 390 руб. / 30 дн. x 13 дн.);

- июль, август, сентябрь, октябрь 2009 г. - 101 560 руб. (25 390 руб. x 4 мес.);

- ноябрь 2009 г. (4 дня) - 3385,33 руб. (25 390 руб. / 30 дн. x 4 дн.).

Общий размер пособия составил 115 947,66 руб. (11 002,33 руб. + 101 560 руб. + 3385,33 руб.).

Пособие по беременности и родам, подлежащее выплате работнице за счет средств ФСС РФ, составило 115 947,66 руб.

6. Расчет доплаты к пособию до среднего заработка.

Для этого следовало определить сумму пособия исходя из среднего заработка 183 286,60 руб. (140 дн. x 1309,19 руб.).

Определение суммы доплаты:

183 286,60 руб. - 115 947,66 руб. = 67 338,94 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по первому листку временной нетрудоспособности за отпуск равна 67 338,94 руб.

7. Расчет суммы пособия по беременности и родам за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (на основании второго листка нетрудоспособности, представленного после родов).

Поскольку рассчитанный средний дневной заработок превышал максимальный размер пособия, размер пособия определялся исходя из максимального:

25 390 руб. / 30 дн. x 16 дн. = 13 541,33 руб.

Пособие по беременности и родам работнице за счет средств ФСС РФ за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам, было исчислено в размере 13 541,33 руб.

8. Расчет доплаты к пособию за дни, на которые был продлен отпуск по беременности и родам (по второму листку временной нетрудоспособности).

Для этого следовало определить сумму пособия за 16 дней исходя из среднего заработка - 20 947,04 руб. (1309,19 руб. x 16 дн.).

Определение суммы доплаты:

20 947,04 руб. - 13 541,33 руб. = 7405,71 руб.

Сумма доплаты за счет средств организации по второму листку временной нетрудоспособности составила 7405,71 руб.

Поскольку пособие по беременности и родам в части, не превышающей максимальный размер, не подлежало обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивалась в исчисленном размере.

В свою очередь, доплата за отпуск по беременности и родам облагалась НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 217 НК РФ) и с нее работодатель должен был удержать НДФЛ (п. п. 2, 4 ст. 226 НК РФ).

В июне 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	115 947,66	Листок временной нетрудоспособ- ности
Начислена доплата к пособию	26	70	67 338,94	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (67 338,94 руб. x 13%)	70	68	8 754	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (115 947,66 руб. + 67 338,94 руб. - 8754 руб.)	70	50	174 532,6	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

В сентябре 2009 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	13 541,33	Листок временной нетрудоспособ- ности
Начислена доплата к пособию	26	70	7 405,71	Бухгалтерская справка, Листок временной нетрудоспособ- ности
Удержан НДФЛ с суммы доплаты <*> (7405,71 руб. x 13%)	70	68	963	Налоговая карточка
Выплачены пособие по беременности и родам и доплата к пособию (13 541,33 руб. + 7541,71 - 963 руб.)	70	50	20 120,04	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> О том, как облагаются НДФЛ пособие по беременности и родам и доплата к нему, вы можете узнать в разд. 14.11 "Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".