14.9.4.4. Доплата к пособию по уходу

ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ

ДО СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА

Организация может произвести доплату работнице до среднего заработка. То есть, по сути, выплатить пособие в полном размере, даже если оно превышает максимальный размер среднемесячного заработка. Однако за счет средств ФСС РФ покроется лишь часть пособия в установленных пределах (ст. 4 Закона N 81-ФЗ, ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата предусмотрена трудовым договором, то на ее сумму необходимо начислить взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

По мнению контролирующих органов, на сумму доплаты необходимо начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Примечание

Подробнее об уплате страховых взносов при назначении пособия работнику вы можете узнать:

- в разд. 15.3 "Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование;

- в разд. 11.3.1 "Облагается ли страховыми взносами доплата к пособию по уходу за ребенком" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Кроме того, с суммы доплаты организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

Примечание

Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разд. 14.11.1 "Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком?".

Также организация может учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в таком случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка работнице, уходящей в отпуск по беременности и родам, должно быть закреплено в трудовом договоре или коллективном договоре. Если условие о выплате работницам, уходящим в отпуск по беременности и родам, не предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, то учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли вы не вправе.

14.9.4.5. Сроки выплаты

ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ,

В ТОМ ЧИСЛЕ ДРУГОМУ РОДСТВЕННИКУ

Работодатель выплачивает ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет в сроки, установленные для выплаты зарплаты, в ближайший после назначения пособий день (ч. 8 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 51 Порядка назначения и выплаты государственных пособий).

Например, в организации "Альфа", где работает начальник финансового отдела Т.Т. Роднина (см. пример выше), заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Поскольку пособие выплачивается за месяц, бухгалтер выплатит эту сумму один раз, например, в сроки, установленные для выплаты заработной платы за вторую половину месяца (не позднее 3 декабря 2010 г., 29 декабря 2010 г., 4 февраля 2011 г. и т.д.).

14.9.4.6. Бухгалтерский учет при начислении

ПОСОБИЯ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ПОЛУТОРА ЛЕТ

Поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за счет средств ФСС РФ (ст. 4 Закона N 81-ФЗ), в бухгалтерском учете его начисление отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Доплата к пособию до среднего заработка является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Начальник финансового отдела организации "Альфа" Т.Т. Роднина в ноябре 2010 г. написала заявление на отпуск по уходу за ребенком с 21 ноября 2010 г. С 18 июня по 20 ноября 2010 г. работница находилась в отпуске по беременности и родам. До ухода в отпуск по беременности и родам она в течение расчетного периода получала зарплату в размере 40 000 руб. Согласно свидетельству о рождении ребенка, представленному работницей, ребенок родился 28 августа 2010 г. В ноябре 2009 г. Т.Т. Роднина болела 10 календарных дней. За ноябрь 2009 г. ее заработная плата составила 24 761,90 руб., за июнь 2010 г. - 20 000 руб.

Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определяем расчетный период.

Расчетным периодом, за который учитывается оплата труда, является период с 1 ноября 2009 г. по 31 октября 2010 г.

2. Определяем суммы выплат за выполнение трудовых обязанностей, начисленные за расчетный период:

24 761,90 руб. + (40 000 руб. x 6 мес.) + 20 000 руб. = 284 761,90 руб.

3. Определяем размер среднего дневного заработка:

284 761,90 руб. / (365 дн. - 10 дн. - 136 дн.) = 1300,28 руб.

4. Определяем размер среднемесячного заработка:

1300,28 руб. x 30,4 = 39 528,51 руб.

5. Определяем превышение рассчитанной суммы установленного ограничения среднего заработка:

39 528,51 руб. > 34 583,33 руб.

Рассчитанный средний заработок превышает установленное ограничение. Поэтому для расчета пособия используется максимальный установленный размер 34 583,33 руб.

Предположим, что в 2011 г. максимальный размер среднего заработка составит 38 041,67 руб.

39 528,51 руб. > 38 041,67 руб.

Для расчета пособия в 2011 г. будет использоваться максимальный установленный размер 38 041,67 руб.

6. Определяем размер ежемесячного пособия в 2010 г.:

34 583,33 руб. x 40% = 13 833,33 руб.

7. Определяем размер ежемесячного пособия в 2011 г.:

38 041,67 руб. x 40% = 15 216,67 руб.

8. Рассчитываем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком за период отпуска:

- ноябрь 2010 г. - 4611,11 руб. (13 833,33 руб. / 30 дн. x 10 дн.);

- за декабрь 2010 г. пособие начисляется в размере 13 833,33 руб.;

- в 2011 г. пособие начисляется в размере 15 216,67 руб.

Поскольку пособие по уходу за ребенком не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, сумма пособия выплачивается в исчисленном размере без удержания налога.

В ноябре 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	4611,11	Расчетно- платежная ведомость
Выплачено пособие по уходу за ребенком	70	50	4611,11	Расчетно- платежная ведомость

За декабрь 2010 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость
Выплачено пособие по уходу за ребенком	70	50	13 833,33	Расчетно- платежная ведомость

За последующие месяцы отпуска в 2011 г. в бухгалтерском учете будут отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по уходу за ребенком	69-1	70	15 216,67	Расчетно- платежная ведомость
Выплачено пособие по уходу за ребенком	70	50	15 216,67	Расчетно- платежная ведомость