13.3.2. Налогообложение ндфл компенсационных выплат

13.3.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация, выплачиваемая работнику за неиспользованный отпуск, облагается НДФЛ на общих основаниях (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Такой вывод следует из положений абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письма ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@).

Этой позиции придерживаются и судебные инстанции (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А05-8258/05-29).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

13.3.2.2. Оплата проезда к месту

ПРОВЕДЕНИЯ ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА

Компенсация работнику стоимости проезда к месту проведения ежегодного отпуска в общем случае подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Не облагается НДФЛ стоимость проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно сотруднику, работающему и проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Напомним, что такие работники имеют право на оплату указанных расходов один раз в два года за счет средств работодателя (ст. 325 ТК РФ).

Контролирующие органы по этому вопросу отмечают следующее. В ст. 217 НК РФ нет норм, которые прямо освобождают от НДФЛ оплату проезда к месту проведения отпуска таких работников (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, ФНС России от 27.07.2009 N 3-5-01/1106@). Однако с учетом сложившейся судебной практики финансовое ведомство рекомендует не облагать данные выплаты НДФЛ.

Кроме того, по мнению Минфина России, оплата проезда не подлежит налогообложению даже в том случае, если согласно действующему у работодателя порядку она производится чаще одного раза в два года, например ежегодно (Письма от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 16.04.2012 N 03-04-06/6-114, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300 (п. 2)). При этом не облагается НДФЛ оплата проезда работника и неработающих членов его семьи. Если же члены семьи работают, указанная льгота по НДФЛ не предоставляется.

Финансовое ведомство также отмечает, что при заграничной поездке не облагается НДФЛ стоимость проезда до ближайшего российского аэропорта, морского (речного) порта, железнодорожной станции или автостанции. Если имеется справка от организации-перевозчика о стоимости проезда по территории РФ, то НДФЛ не исчисляется с суммы, указанной в данной справке (Письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263 (п. 1), от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651).

Отметим, что в аналогичном порядке не облагается НДФЛ компенсация стоимости проезда для работников тех районов Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, но не отнесенных согласно нормативным актам к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (Письмо ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А27-1361/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А33-8205/06-Ф02-2802/07).

Обратите внимание!

Если работодатель не относится к организациям бюджетной сферы, то условия и порядок оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска должны устанавливаться коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

В противном случае данные выплаты облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164, от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187, ФНС России от 15.02.2006 N 04-1-03/82, от 31.10.2005 N 04-1-03/770).