12.5.2.3. Определяем налоговую базу

12.5.2.3.1. Если работник - резидент рф

Для определения налоговой базы в целях исчисления НДФЛ нужно сумму дохода, исчисленного нарастающим итогом и облагаемого по ставке 13%, уменьшить на полагающиеся работнику налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Например, заработная плата менеджера организации "Альфа" В.А. Кошкина составляет 35 000 руб. В отношении доходов В.А. Кошкина применяется ставка 13%. Его доходы в январе 2012 г. не превысили 280 000 руб. У В.А. Кошкина есть один ребенок. Следовательно, по январским доходам ему предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. (абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговая база нарастающим итогом составила 33 600 руб. (35 000 руб. - 1400 руб.).

В феврале доход В.А. Кошкина, исчисленный нарастающим итогом, также не превысил 280 000 руб. Следовательно, за февраль ему также предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 руб.). При этом налоговая база В.А. Кошкина нарастающим итогом за январь - февраль равна 67 200 руб. ((35 000 руб. x 2) - (1400 руб. x 2)).

Примечание

О том, какие налоговые вычеты положены работникам, вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты". Что же касается стандартных вычетов на налогоплательщика и на его детей, то порядок их предоставления рассмотрен в разд. 3.1.1 "Стандартные вычеты на налогоплательщика" и разд. 3.1.2 "Стандартные вычеты на ребенка".

Напомним, что если из дохода работника вы производите какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

12.5.2.3.2. Если работник - нерезидент рф

Если доход работника подлежит налогообложению по ставке 30%, то налоговые вычеты ему не предоставляются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

При этом каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (п. 4 ст. 210, абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, с доходов работника организации "Альфа" М.М. Ахметова (см. пример выше) НДФЛ должен быть исчислен отдельно с 25 000 руб. (заработная плата за сентябрь) и с 10 000 руб. (премия за III квартал).

Если из дохода работника производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

12.5.2.4. Исчисляем сумму налога

12.5.2.4.1. Если работник - резидент рф

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НДН x 13% - НУ,

где НДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

13% - ставка НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, доход менеджера организации "Альфа" В.А. Кошкина, исчисленный нарастающим итогом за минусом вычетов, в феврале составил 67 200 руб. (см. пример выше). Сумма НДФЛ, удержанная в январе, - 4368 руб. (33 600 руб. x 13%). Следовательно, сумма НДФЛ, которую необходимо удержать из заработной платы за февраль, равна 4368 руб. ((67 200 руб. x 13%) - 4368 руб.).