9.4.3. Уплачиваем налог в бюджет

Налог, который исчислен и удержан у физического лица, уплачивается организацией по месту своего учета в следующие сроки (п. п. 6, 7 ст. 226 НК РФ).

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
Перечисление на счет физического лица в банке	В день перечисления на банковский счет физического лица
Из кассы за счет средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты дохода
Из кассы за счет полученной выручки	Не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы
Натуральная форма дохода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога
Материальная выгода	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Эти правила нужно применять в совокупности со ст. 223 НК РФ, которая определяет дату получения налогоплательщиком дохода.

В частности, перечислять налог с сумм заработной платы нужно при ее окончательном расчете за весь месяц не позднее дня фактического получения в банке наличных для выплаты (дня перечисления денег на счета работников). Уплата НДФЛ в бюджет по авансам не производится.

Например, 20 октября организация "Альфа" выдала аванс за октябрь, а заработную плату по итогам месяца выплатила 6 ноября. Деньги были получены организацией в банке соответственно 19 октября и 5 ноября.

В этом случае организация удерживает и перечисляет в бюджет всю сумму НДФЛ не позднее 5 ноября при окончательном расчете. Удерживать и перечислять налог с авансов не нужно (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

В основном судебная практика подтверждает позицию контролирующих органов (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53, ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10, от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2006 N А56-21695/2005).

В то же время есть единичные решения с иным подходом: перечислить налог нужно в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Однако в этом случае получится, что НДФЛ нужно уплатить раньше, чем будет начислена зарплата и удержан налог. Это невыполнимо, ведь организация может уплачивать НДФЛ только за счет средств налогоплательщика, которые она удержала (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Поскольку такой подход не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, при выдаче зарплаты нужно руководствоваться общепринятыми правилами.

Примечание

Кроме того, на практике вопросы может вызывать порядок перечисления в бюджет НДФЛ с сумм отпускных. Подробнее об этом читайте в разд. 13.3.3.5 "Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

Если работник увольняется и вы выплачиваете ему соответствующие доходы (заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и т.п.), то датой получения таких доходов сотрудником считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Однако НДФЛ нужно перечислить в бюджет в общие сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ, т.е. в день:

- перечисления выплат на счет работника;

- получения денег в банке на выплату доходов через кассу организации;

- на следующий день после дня увольнения при выплате дохода в виде оплаты труда из кассы за счет полученной выручки.

Если сумма удержанного налога составит менее 100 руб., она в этом месяце не уплачивается, а прибавляется к сумме НДФЛ, который будет перечислен в следующем месяце. Однако такой перенос возможен не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

При перечислении НДФЛ в бюджет вы должны указать в платежном поручении соответствующий код бюджетной классификации.

Примечание

Информацию по КБК на 2013 г., а также на 2012 и 2011 гг. вы найдете в приложениях 1, 2 и 3 к гл. 7 соответственно.

ПРИМЕР

порядка уплаты НДФЛ в бюджет

Ситуация

Организация "Альфа" выплатила физическим лицам следующие виды доходов:

12 октября - А.Н. Сидорову вознаграждение по авторскому договору, с которого исчислен и удержан НДФЛ в размере 7800 руб. Вознаграждение выплачено из кассы организации за счет полученной выручки;

20 октября - аванс по заработной плате за октябрь, а также отпускные работникам. С суммы отпускных исчислен и удержан НДФЛ в размере 15 600 руб. Денежные средства на данные выплаты были получены в этот же день в банке;

5 ноября - заработную плату за октябрь, с которой был исчислен и удержан НДФЛ в размере 130 000 руб. Денежные средства получены в этот же день в банке.

Определим сроки уплаты НДФЛ в бюджет.

Решение

Организация "Альфа" перечислит налог в следующие сроки:

1) не позднее 13 октября - сумму налога в размере 7800 руб. с выплаченного вознаграждения по авторскому договору А.Н. Сидорову (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ);

2) 20 октября - сумму налога с отпускных выплат в размере 15 600 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ);

3) 5 ноября - сумму налога с заработной платы работников в размере 130 000 руб. (п. 6 ст. 226 НК РФ).