9.4.1.2. Расчет ндфл по ставкам 9, 30 и 35%

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в регистрах налогового учета.

Примечание

До 1 января 2011 г. для учета выплаченных физическим лицам доходов и удержанных сумм налогов налоговые агенты использовали карточку по форме 1-НДФЛ. Суммы доходов и исчисленного налога необходимо было отражать в разд. 3 - 5 такой налоговой карточки.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35%

В октябре организация "Альфа" проводила стимулирующую лотерею в целях рекламы своих товаров. Победителем лотереи стала А.С. Ильина, которая получила выигрыш в размере 1 000 000 руб.

Ставка НДФЛ по данному виду доходов составляет 35%. При этом сумма выигрыша подлежит налогообложению только в части, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при выплате А.С. Ильиной денежного выигрыша организация "Альфа" исчислит налог с налоговой базы, равной 996 000 руб. (1 000 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составит 348 600 руб. (996 000 руб. x 35%).

9.4.2. Удерживаем налог

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, при выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать НДФЛ в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка.

Такого подхода придерживаются также контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@, от 18.10.2007 N 28-11/099479, от 29.03.2006 N 28-11/24199).

Например, 20 сентября работнику организации "Альфа" А.С. Петрову был выдан аванс за сентябрь в размере 15 000 руб., а 5 октября была выплачена остальная часть заработной платы - 25 000 руб.

НДФЛ организация "Альфа" удержит при окончательной выплате заработной платы за сентябрь - 5 октября в размере 5200 руб. ((15 000 руб. + 25 000 руб.) x 13%).

Таким образом, 5 октября на руки сотрудник получит 19 800 руб. (25 000 руб. - 5200 руб.).

В случае прекращения трудовых отношений с работником в течение месяца датой получения таким работником дохода в виде аванса по зарплате считается последний день его работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610). Следовательно, удержать налог надо при окончательном расчете с работником.

Если вы выдаете работнику отпускные, удержать НДФЛ нужно в момент их выплаты.

Например, работнику организации "Альфа" А.С. Петрову был предоставлен отпуск с 22 октября по 4 ноября. Работнику 15 октября были выданы отпускные. При их выплате необходимо удержать НДФЛ, поскольку до выхода из отпуска ему больше не будет выплачиваться доход, а следовательно, и не будет возможности удержать НДФЛ.

Если вы выдаете доход в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые вы ему выплачиваете, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ) (см. Письмо Минфина России от 28.11.2007 N 03-04-06-01/420).

Например, работник получил от организации доход в натуральной форме - туристическую путевку. НДФЛ со стоимости такой путевки можно удержать за счет его заработной платы.

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же у вас нет возможности удержать НДФЛ у физического лица, вы должны об этом сообщить в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такая ситуация может возникнуть в случае, когда вы выдаете доход в натуральной форме (например, призы) и денежных выплат физическому лицу больше не производите.

Примечание

Действия налогового агента в ситуациях, когда он не может удержать налог, рассмотрены в разд. 9.2.1.1 "Если удержать налог невозможно".