9.3.3.2. Является ли организатор стимулирующей

ЛОТЕРЕИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?

Стимулирующая лотерея - это лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (пп. 2 п. 3 ст. 3 Закона N 138-ФЗ). Для проведения стимулирующей лотереи не нужно получать разрешение, достаточно уведомить об этом уполномоченные органы (ст. 7 Закона N 138-ФЗ). Обычно такие лотереи проводятся с целью рекламы товаров, работ, услуг, стимулирования спроса на них и создания положительного имиджа компании.

Рассмотрим, кто должен исчислить и уплатить НДФЛ в этом случае: организация как налоговый агент или же сам налогоплательщик - победитель лотереи.

В одних разъяснениях чиновники на основании пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ утверждают, что обязанность по перечислению налога возлагается на физическое лицо (Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-04-05/1-342).

Однако ранее контролирующие органы высказывали иное мнение. Стимулирующая лотерея не относится к играм, основанным на риске. Следовательно, правила ст. 228 НК РФ о самостоятельной уплате НДФЛ физическим лицом на такие ситуации не распространяются. То есть организация, проводящая стимулирующую лотерею, является налоговым агентом и должна удержать НДФЛ со стоимости выигрыша (Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-05-01/181, от 20.02.2009 N 03-04-06-01/37, ФНС России от 16.07.2009 N 3-5-04/1040@, УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/4/043690@).

Обратите внимание!

При проведении стимулирующей лотереи в любом случае не нужно удерживать НДФЛ, если:

- сумма выигрыша (стоимость приза) составила менее 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.10.2012 N ЕД-2-3/618);

- выигрыш получен в натуральной форме (приз) и организация не выплачивает денежных средств физическому лицу. В этом случае она должна сообщить о невозможности удержать налог в налоговую инспекцию, а также налогоплательщику - физическому лицу в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (Письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/6-1306, от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 22.03.2012 N 03-04-05/9-359, от 15.03.2012 N 03-04-05/9-305, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/4/025340).

Отметим, что в суде данный вопрос рассматривается редко. Лишь в 2006 г. ФАС Волго-Вятского округа, рассматривая спор о порядке уплаты НДФЛ в случае участия лица в стимулирующей безбилетной тиражной лотерее, встал на сторону организации (Постановление от 05.04.2006 N А28-16053/2005-526/28). Судьи подчеркнули, что в данной ситуации общество не являлось налоговым агентом и не обязано было удерживать НДФЛ.

По нашему мнению, исходя из толкования пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ физическое лицо самостоятельно перечисляет налог, только если получает выигрыш от организации, которая в установленном порядке зарегистрирована в качестве организатора азартных игр (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ). А для проведения стимулирующей лотереи не требуется соблюдения какого-либо специального порядка. Соответственно, организация, которая провела такую лотерею, должна исполнить обязанности налогового агента в отношении физического лица, получившего доход в виде выигрыша.

Тем не менее в отсутствие единообразия в разъяснениях контролирующих органов рекомендуем обращаться за дополнительными разъяснениями в территориальную налоговую инспекцию.