3.1.2.1. Ограничения при предоставлении вычета

В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.

1. Ограничение по доходу налогоплательщика.

Дело в том, что этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).

Например, экспедитору организации "Альфа" Т.А. Бурову в течение года выплачивалась зарплата в размере 35 000 руб. за каждый месяц. Т.А. Буров имеет несовершеннолетнего ребенка. Следовательно, с января по август он вправе пользоваться вычетом на ребенка (35 000 руб. x 8 мес. = 280 000 руб.), а начиная с сентября и до окончания года этот вычет ему уже не может быть предоставлен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Указанное ограничение по размеру дохода действует и в ситуации, когда один из родителей получает вычет в удвоенном размере, если второй родитель отказался от его использования (Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997).

Примечание

Отметим, что до 1 января 2009 г. вычет на ребенка можно было применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Следовательно, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют (Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Например, организация "Альфа" выплатила водителю В.П. Косову 40 000 руб. на приобретение им путевки для детей в детский санаторий. Деньги были выплачены в августе за счет чистой прибыли организации.

Также за август водителю была выплачена зарплата в размере 32 000 руб. В таком же размере он ежемесячно получал зарплату с начала года. Таким образом, общая сумма дохода В.П. Косова, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 296 000 руб. ((32 000 руб. x 8 мес.) + 40 000 руб.).

Поскольку компенсация стоимости путевки, полученная В.П. Косовым от организации, не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ), то совокупная сумма облагаемого НДФЛ дохода составила 256 000 руб. Следовательно, доходы работника с января по август могут быть уменьшены на стандартный налоговый вычет.

2. Ограничение по возрасту ребенка.

По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так, например, вычет можно получать на ребенка, которому исполнилось 18 лет, но он продолжает обучаться в общеобразовательном учреждении (школе) (Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-04-06/5-28).

Обратите внимание!

Возможность получить вычет на интернов предусмотрена Законом N 330-ФЗ, который вступил в силу 22 ноября 2011 г. Нововведения распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (пп. "а" п. 8 ст. 1, ч. 1 - 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ). Следовательно, вычет на интернов в возрасте до 24 лет можно получить за период с 1 января по 31 декабря 2011 г.

В связи с этим налоговую базу по таким работникам за 2011 г. необходимо было пересчитать с учетом вычетов. Излишне удержанный налог нужно было зачесть при исчислении НДФЛ в оставшиеся месяцы 2011 г. А переплату, оставшуюся на конец года, следовало вернуть налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230).

Заметим, что вычет можно получить, только если ребенок обучается по очной форме. К такому выводу в отношении студентов пришел Минфин России в Письме от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051. При этом чиновники подчеркнули, что в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ учащиеся очной формы обучения не выделены отдельно как категория лиц, на которых можно получить вычет. В приведенной норме, по сути, указано, что вычет предоставляется на учащихся очной формы обучения, являющихся аспирантами, ординаторами, интернами, студентами, курсантами в возрасте до 24 лет.

Более того, финансовое ведомство указывает: если в течение календарного года форма обучения менялась, вычет предоставляется только за тот период, когда обучение было очным (Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-04-06/8-241).

В то же время место прохождения обучения (в России или за рубежом) значения не имеет (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263).

Вычет предоставляется и в том случае, если ребенок, не достигший 24 лет, обучается:

- в учреждениях системы высшего и послевузовского профессионального образования в качестве слушателя, поскольку слушатели приравниваются по статусу к студентам высших учебных заведений (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8422, УФНС России по г. Москве от 17.04.2009 N 20-15/3/037522@.

Примечание

С 1 сентября 2013 г. утрачивает силу Закон N 125-ФЗ и вступает в силу Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", в котором отсутствует указание на то, что слушатели приравниваются по своему статусу к студентам.

В приведенном Письме Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-06/8422 четкого ответа на вопрос о том, можно ли будет получать вычет на таких детей с 1 сентября 2013 г., нет. Рекомендуем за разъяснениями по этому поводу обращаться в налоговую инспекцию по месту учета;

- в военном учебном заведении в порядке прохождения военной службы по контракту (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-05-01/571).

Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Например, двадцатилетняя дочь водителя организации "Альфа" К.В. Осипова является студенткой 3-го курса вуза и обучается по очной форме. В связи с рождением ребенка она в установленном порядке оформила академический отпуск на год. Однако это не означает, что К.В. Осипов потерял право получать стандартный вычет на дочь в размере 1400 руб. Таким образом, в 2012 г. вычет ему будет предоставляться до тех пор, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не достигнет 280 000 руб.

За исключением перечисленных условий, Налоговый кодекс РФ не устанавливает иных ограничений для получения налогоплательщиком стандартного вычета в отношении ребенка. Соответственно, родитель вправе заявить вычет и в том случае, если ребенок имеет собственные доходы (например, получает стипендию) или же изменяет фамилию (например, при вступлении в брак).

В заключение добавим, что, по мнению Минфина России, налогоплательщики, утратившие статус опекуна или попечителя в связи с достижением их подопечными возраста 18 лет, права на стандартный налоговый вычет не имеют (Письмо от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9).