25.2.4.4. Отчетность налогового агента.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИЛИ НАРУШЕНИЕ

СРОКОВ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ) О ДОХОДАХ,

ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,

И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГАХ

Если вы выплачиваете иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, вы должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживали вы налог при их выплате или нет.

Например, российская организация выплачивает иностранной организации вознаграждение за использование авторского права. При этом объект авторского права (запись для телевидения) создан персоналом постоянного представительства и приобретен через это представительство. В данном случае налоговый агент имеет право не удерживать налог, если у него есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговом органе. Однако он не освобождается от обязанности представлять налоговый расчет с проставлением прочерков в соответствующих графах (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064111).

В то же время вы не должны отражать в налоговом расчете доходы, которые не относятся к полученным от источников в РФ и, следовательно, не облагаются налогом (например, премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, доходы от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ). Также вы не должны представлять налоговый расчет в случаях выплат иностранным организациям только указанных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 N 16-15/118318@).

Примечание

Подробнее о таких доходах см. в разд. 25.2.2 "Доходы, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты".

Если же доходы в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, но тем не менее относятся к доходам от источников в РФ, то их нужно отразить в расчете (Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334).

Обратите внимание!

Для проверки корректности заполнения налогового расчета вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (уст. Письмом МНС России от 19.02.2004 N ЧД-14-23/21дсп@). Контрольные соотношения отражают взаимосвязь показателей налогового расчета.

Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):

- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);

- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

При этом налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного периода, в котором производились выплаты доходов иностранным организациям, а не нарастающим итогом с начала года (Письма ФНС России от 20.11.2009 N 3-2-14/20, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060969).

Примечание

Налоговый агент, который в 2008 г. уплачивал ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, мог воспользоваться предоставленным ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ правом уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли в IV квартале 2008 г. Однако порядка исчисления налога на прибыль с доходов иностранной организации указанная норма не изменила (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/148). Следовательно, такая организация не должна была подавать налоговые расчеты за 10 и 11 месяцев. Ей следовало предоставить налоговый расчет в общем порядке - до 30 марта 2009 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 289 НК РФ).

За нарушение сроков представления расчета организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составит 200 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).