25.1.3. Постоянное представительство

НА СТРОИТЕЛЬНОЙ ПЛОЩАДКЕ

25.1.3.1. Что признается строительной площадкой

Деятельность иностранной организации на строительной площадке приводит к образованию постоянного представительства в России (п. 2 ст. 306 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли под термином "строительная площадка" понимается (п. 1 ст. 308 НК РФ):

1) место строительства новых объектов недвижимого имущества <2>;

2) место реконструкции, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества <2>;

3) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

--------------------------------

<2> Исключением являются воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Строительство (реконструкция, техническое перевооружение, ремонт) этих объектов не приводит к образованию строительной площадки и, соответственно, постоянного представительства.

Обратите внимание!

До 1 января 2012 г. работы по расширению существующих объектов также приводили к созданию строительной площадки (п. 1 ст. 308 НК РФ, п. 2 ст. 5, ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 18.07.2011 N 215-ФЗ).

25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой

Ранее согласно абз. 2 п. 2.5.1 разд. I Методических рекомендаций не признавалось строительной площадкой выполнение следующих работ по договору подряда:

- текущий ремонт или отделка помещений;

- монтаж телефонных линий в офисах;

- монтаж оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий и перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника).

В этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства устанавливалось исходя из общих критериев (признаков) постоянного представительства.

Полагаем, что данные положения актуальны и на сегодняшний момент.

25.1.3.3. Если вы - субподрядчик

Иностранная организация при осуществлении деятельности на строительной площадке может выступать как в качестве генподрядчика, так и субподрядчика. В последнем случае ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства, если:

- продолжительность субподрядных работ составляет в совокупности не менее 30 календарных дней;

- генподрядчик имеет постоянное представительство в России (абз. 3, 4 п. 2 ст. 308 НК РФ).

25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность иностранной организации на строительной площадке может приводить к образованию постоянного представительства только по истечении определенного срока осуществления работ. Следовательно, в этом случае необходимо применять положения соответствующих соглашений (ст. 7 НК РФ).

ПРИМЕР

определения срока осуществления работ на строительной площадке

Ситуация

Турецкая строительная компания является подрядчиком по договору строительства комплекса административных зданий, заключенному с российской организацией. Срок осуществления работ по договору - 24 месяца.

Приведет ли деятельность турецкой компании по строительству комплекса к образованию постоянного представительства?

Решение

Между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997.

В соответствии с пп. "а" п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект или связанная с ними надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев. Строительная площадка существует со дня начала подрядчиком своих работ, включая любые подготовительные работы на строительной площадке. При подсчете 18-месячного периода дата сдачи такой площадки или объекта считается датой окончания работ на строительной площадке или объекте.

Следовательно, если турецкая фирма будет осуществлять строительные работы в России в течение срока, указанного в договоре (24 месяца) или более, ее деятельность на стройплощадке приведет к образованию постоянного представительства в России.

Таким образом, определение срока существования строительной площадки необходимо иностранной организации в целях разрешения вопроса о наличии постоянного представительства, постановки на учет в налоговых органах, а также для определения отчетного периода, с которого необходимо уплачивать налог на прибыль в РФ.