24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. расходы на выплату суточных можно было учитывать только в пределах норм, установленных Правительством РФ в Постановлении от 08.02.2002 N 93.

При командировках по территории РФ суточные учитывались в размере 100 руб. в день (пп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ N 93), размер нормы расходов организации на выплату суточных в отношении заграничных командировок зависел от двух критериев:

- страны пребывания;

- срока пребывания работника в командировке (до 60 дней включительно или свыше 60 дней).

Конкретные значения таких норм были приведены в Приложении к Постановлению Правительства РФ N 93.

Если срок командировки составлял более 60 суток, то норма суточных рассчитывалась так: за первые 60 дней суточные учитывались в повышенном размере, а начиная с 61 дня - в уменьшенном размере (Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/764).

Расходы на выплату полевого довольствия учитывались в пределах норм, установленных пп. "в" п. 1 Постановления Правительства РФ N 93 и в зависимости от территории, на которой производились полевые работы, и объекта, на котором они производились, эти нормы составляли:

Территория		Норма расходов на выплату ежедневного полевого довольствия для целей налогообложения прибыли, руб.
		за работу на объектах полевых работ		за работу на базах геолого-разведочных организаций
Районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, Хабаровский и Приморский края, Амурская область	200		75
Другие районы	150		50

В отношении документального подтверждения таких расходов разъяснения контролирующих органов заключились в следующем. Согласно Письму Минфина России от 22.03.2006 N 03-03-04/1/271, для того чтобы включить в состав расходов затраты в виде суточных, организации достаточно было иметь документы, подтверждающие производственный характер командировки, а также справку бухгалтера, в которой рассчитан размер суточных. Подтверждать указанные расходы чеками и другими подобными первичными документами не было необходимости. Подобный вывод содержит и Письмо УФНС России по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505.

По нашему мнению, данный подход в полной мере применим и к порядку признания расходов в виде полевого довольствия.

24.2.3.4.2.1. Суточные

В соответствии со ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз. 3 п. 11 Положения о командировках, п. 14 Инструкции N 62).

Рассчитывая продолжительность командировки, надо иметь в виду, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта (п. 4 Положения о командировках, п. 7 Инструкции N 62). Таким же образом определяется день приезда работника в место постоянной работы (п. 4 Положения о командировках).

Рассмотрим на примере, как с учетом приведенных правил рассчитать количество дней, за которые командированному работнику должны быть выплачены суточные.

ПРИМЕР

расчета продолжительности командировки

Ситуация

Работник добирается до места командировки и обратно к месту постоянной работы самолетом.

Время вылета самолета при отправлении в командировку - 20 июля в 0 часов 10 минут, время прибытия самолета при возвращении из командировки - 24 июля в 23 часа 30 минут.

Время в пути до аэропорта, расположенного за чертой города, составляет 1,5 часа.

Необходимо рассчитать количество дней, за которые работнику полагаются суточные.

Решение

Общеизвестно, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета.

Таким образом, чтобы успеть вовремя на регистрацию, работник должен выехать из города не позднее 22 часов 19 июля. Следовательно, в данном случае первым днем командировки является 19 июля.

Чтобы после прибытия самолета добраться до города, работнику потребуется 1,5 часа. С учетом времени прибытия самолета в городе работник окажется не ранее 1 часа 25 июля. Значит, последним днем командировки в рассматриваемой ситуации будет 25 июля.

Поэтому суточные работнику должны быть выплачены за 7 дней (с 19 по 25 июля).

Следует помнить, что если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, то суточные ему не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения о командировках). Это правило предусматривалось также в п. 15 Инструкции N 62, и его правомерность была подтверждена Решением Верховного Суда РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147.

На практике встречаются ситуации, когда во время командировки работник по своей вине не выполнил трудовые обязанности. То есть случился простой по вине сотрудника. Платить ли суточные за дни такого простоя?

В ст. 72.2 ТК РФ простой определен как временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. При этом время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ). Однако, как справедливо указывается в Письме Роструда от 30.04.2008 N 1024-6, суточные не являются вознаграждением за труд (заработной платой), а носят компенсационный характер. Выплата суточных не зависит от фактического выполнения работником трудовой функции. Следовательно, суточные надо выплатить за все дни нахождения работника в командировке.

За каждый день нахождения работника в командировке организация может включить в состав расходов, принимаемых в уменьшение прибыли, суточные в размере, установленном коллективным договором или локальными актами организации для командировок по территории РФ и для заграничных командировок (абз. 2 п. 11 Положения о командировках).

Также в случае командирования работника за рубеж при расчете размера суточных необходимо учитывать правила п. п. 17, 18 Положения о командировках.

1. За время нахождения работника в пути суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в размерах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации для командировок в пределах РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в размерах, которые закреплены организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте для командировок за рубеж.

2. При поездках за границу суточные за день пересечения государственной границы РФ выплачиваются в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом. А при следовании в Россию за день пересечения границы суточные выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.

3. Работнику, который направлен в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте в размере, установленном для государства следования работника.

Похожие правила содержались в совместном Письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ.

При этом день выбытия из одной страны в другую (день пересечения государственной границы) следует определять по отметке в загранпаспорте работника (абз. 2 п. 18 Положения о командировках). Ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы работнику надо приложить к авансовому отчету (см. дополнительно Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47).

А как быть, когда работник направлен в командировку в страны СНГ, при пересечении границы с которыми в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о въезде (выезде)? В этой ситуации даты пересечения границы РФ определяются по отметкам в командировочном удостоверении, которое оформляется как при командировании в пределах территории РФ (п. 19 Положения о командировках).

Ранее в таких случаях Минфин России в Письме от 14.12.2004 N 03-05-01-04/105 предлагал датой пересечения государственной границы РФ считать:

- при выезде - день отъезда работника из пункта отправления в РФ;

- при въезде - день отъезда работника из пункта командировки.

Примечание

Ранее нормы суточных, согласно которым они могли быть учтены в расходах, устанавливались Постановлением Правительства РФ N 93. А в коллективном договоре или локальном нормативном акте организация могла установить отличный от этих норм размер суточных (абз. 6 ст. 168 ТК РФ). Однако в целях налогообложения прибыли расходы на оплату суточных, выплаченных сверх норм, установленных Правительством РФ, не учитывались согласно действовавшей тогда редакции ст. 270 НК РФ.

По этой причине в бухгалтерском учете организации возникали постоянная разница и, соответственно, постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводила к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).