- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Налогоплательщики налога на прибыль.
- •1.1. Кто является налогоплательщиком
- •1.2. Кто освобожден от обязанностей налогоплательщика.
- •1.2.1. Освобождение от обязанности
- •1.2.2. Какие организации не признаются
- •1.2.3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика
- •1.3. Объект налогообложения
- •Глава 2. Доходы
- •2.1. Что признается доходами
- •2.1.1. Какие суммы исключаются из доходов
- •2.1.2. Как определить величину доходов
- •2.1.3. Однократность учета доходов
- •2.2. Классификация доходов
- •2.2.1. Доходы от реализации
- •2.2.1.1. Определяем сумму выручки
- •2.2.1.2. Когда выручка признается полученной
- •2.2.2. Внереализационные доходы
- •2.2.3. Доходы, не учитываемые
- •Глава 3. Расходы
- •3.1. Что признается расходами
- •3.1.1. Каким требованиям должны
- •3.1.1.1. Обоснованность расходов
- •3.1.1.1.1. Позиция высших судебных инстанций
- •3.1.1.1.2. Решения нижестоящих судов
- •3.1.1.2. Документальное подтверждение расходов
- •3.1.1.3. Направленность расходов на получение доходов
- •3.1.1.4. Проявление должной осмотрительности
- •3.2. Классификация расходов
- •3.3. Расходы, связанные с производством и реализацией
- •3.3.1. Из каких расходов состоят расходы,
- •3.3.2. Четыре вида расходов, связанных
- •3.3.3. Материальные расходы
- •3.3.3.1. Стоимость приобретенных
- •3.3.3.2. Стоимость мпз, полученных при демонтаже,
- •3.3.3.3. Стоимость мпз, которые получены
- •3.3.3.4. Стоимость продукции (работ, услуг)
- •3.3.3.5. Какие суммы уменьшают материальные расходы
- •3.3.3.6. Оценка мпз при списании
- •3.3.4. Начисления работникам
- •3.3.5. Суммы начисленной амортизации
- •3.3.6. Прочие расходы, связанные
- •3.4. Внереализационные расходы
- •3.5. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •3.6. Нормируемые расходы
- •3.7. Когда "входной" ндс включается в расходы
- •3.7.1. Раздельный учет "входного" ндс
- •Глава 4. Методы учета доходов и расходов
- •4.1. Кассовый метод
- •4.1.1. Кто может применять кассовый метод
- •4.1.2. Кто не может применять кассовый метод
- •4.1.3. Если условия кассового метода не соблюдаются
- •4.1.3.1. Авансы
- •4.1.4. Как учесть доходы при кассовом методе
- •4.1.5. Как учесть расходы при кассовом методе
- •4.1.6. Если обязательства выражены в условных единицах
- •4.2. Метод начисления
- •4.2.1. Как учесть доходы при методе начисления
- •4.2.1.1. Доходы от реализации
- •4.2.1.2. Внереализационные доходы
- •4.2.1.3. Учет выручки и внереализационных доходов,
- •4.2.2. Как учесть расходы при методе начисления
- •4.2.2.1. Расходы на производство и реализацию
- •4.2.2.1.1. Прямые и косвенные расходы
- •4.2.2.1.2. Порядок учета прямых и косвенных расходов
- •4.2.2.1.3. Оценка остатков незавершенного производства
- •4.2.2.1.4. Оценка остатков готовой продукции на складе
- •4.2.2.1.5. Оценка остатков отгруженной,
- •4.2.2.1.6. Как отражаются прямые
- •4.2.2.2. Порядок признания расходов,
- •4.2.2.3. Внереализационные и прочие расходы
- •4.2.2.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте
- •Глава 5. Налоговая база
- •5.1. Правила определения налоговой базы
- •5.2. Расчет налоговой базы
- •Глава 6. Перенос убытков на будущее
- •6.1. Условия переноса убытков на будущее
- •6.1.1. Срок переноса убытков
- •6.1.2. Суммы переносимых убытков
- •6.1.2.1. Как учесть "старые" убытки
- •6.1.3. Очередность переноса убытков
- •6.1.4. Документы, подтверждающие убытки
- •6.1.4.1. Если документы, подтверждающие убытки, утеряны
- •6.1.5. Ограничение переноса убытков на будущее
- •6.2. Переносим убытки на будущее
- •6.2.1. Определяем суммы переносимых убытков
- •6.2.2. Отражаем в бухгалтерском учете перенос убытков
- •6.3. Специальные виды убытков
- •6.3.1. Убытки обслуживающих производств и хозяйств
- •6.3.2. Убытки по операциям с ценными бумагами
- •6.3.3. Убытки по операциям с финансовыми
- •Глава 7. Налоговые ставки
- •7.1. Общая налоговая ставка
- •7.2. Специальные налоговые ставки
- •Глава 8. Налоговый (отчетный) период
- •8.1. Налоговый период
- •8.1.1. Первый налоговый период
- •8.1.2. Последний налоговый период для ликвидированной
- •8.2. Отчетный период
- •Глава 9. Налоговый учет
- •9.1. Общие сведения о налоговом учете
- •9.1.1. Учетная политика организации
- •Глава 25 нк рф содержит ряд вопросов, решение по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.
- •9.1.2. Данные налогового учета
- •9.1.2.1. Первичные учетные документы
- •9.1.2.2. Аналитические регистры налогового учета
- •Глава 10. Порядок исчисления и уплаты
- •10.1. Авансовые платежи
- •10.1.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.1.1. Порядок исчисления
- •10.1.1.1.1. Заполняем декларацию
- •10.1.1.2. Срок уплаты
- •10.1.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.2.1. В каких случаях организация обязана
- •10.1.2.2. Порядок исчисления
- •10.1.2.3. Срок уплаты
- •10.1.3. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.3.1. Порядок исчисления и срок уплаты
- •10.1.3.2. Преимущества и недостатки уплаты ежемесячных
- •10.1.3.2.1. Преимущества
- •10.1.3.2.2. Недостатки
- •10.1.3.3. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
- •10.1.4. Уплата авансовых платежей вновь
- •10.1.4.1. Квартальные авансовые платежи
- •10.1.4.2. Ежемесячные авансовые платежи
- •10.1.4.2.1. Лимит превышен до истечения полного квартала
- •10.1.4.2.2. Лимит превышен по истечении полного квартала
- •10.1.4.3. Ежемесячные авансовые платежи исходя
- •10.2. Исчисляем и уплачиваем налог
- •10.3. Как исчисляют и уплачивают налог
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 11. Амортизация имущества
- •11.1. Что относится к амортизируемому имуществу
- •11.1.1. Виды амортизируемого имущества
- •11.1.2. Если имущество вам не принадлежит
- •11.1.3. Когда амортизация не начисляется
- •11.1.3.1. Запрет амортизации некоторых видов имущества
- •11.1.3.1.1. Объекты внешнего благоустройства территории
- •11.1.3.2. Временное приостановление амортизации
- •11.1.3.3. Амортизация электронно-вычислительной техники
- •11.2. Определяем стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.1. Первоначальная стоимость
- •11.2.1.1. Первоначальная стоимость основных средств
- •11.2.1.1.1. Включается ли стоимость
- •11.2.1.1.2. Если основные средства
- •11.2.1.1.3. Если основные средства
- •11.2.1.1.4. Если основные средства
- •11.2.1.1.5. Если основные средства
- •11.2.1.2. Изменение первоначальной стоимости
- •11.2.1.3. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- •11.2.2. Восстановительная стоимость основных средств
- •Глава 25 нк рф содержит понятие "восстановительная стоимость" только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.
- •11.2.3. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества
- •11.2.3.2. Остаточная стоимость
- •11.3. Устанавливаем срок полезного использования
- •11.3.1. Срок полезного использования
- •11.3.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.1. Срок полезного использования основных средств,
- •11.3.1.1.2. Как определить
- •11.3.1.2. Если основное средство ликвидируется
- •11.3.2. Срок полезного использования
- •11.4. Порядок начисления амортизации
- •11.4.1. Методы начисления амортизации
- •11.4.1.1. Линейный метод начисления амортизации
- •11.4.1.1.1. Порядок начисления амортизации линейным методом
- •11.4.1.2. Нелинейный метод начисления амортизации
- •11.4.2. Специальные нормы амортизации
- •11.4.2.1. Повышенная норма амортизации
- •11.4.2.2. Пониженная норма амортизации
- •11.4.3. Определяем даты начала
- •11.4.3.1. Начало начисления амортизации
- •11.4.3.2. Приостановление начисления амортизации
- •11.4.3.3. Прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.4. Начало и прекращение начисления амортизации
- •11.4.3.5. Начало начисления амортизации,
- •11.4.4. Амортизация по основным средствам,
- •11.5. Порядок начисления амортизации
- •11.5.1. Методы начисления амортизации
- •11.5.2. Амортизация по основным средствам,
- •11.5.3. Специальные нормы амортизации
- •11.5.3.1. Повышенная норма амортизации
- •11.5.3.2. Пониженная норма амортизации
- •11.5.4. Определяем даты начала и прекращения
- •11.6. Амортизационная премия
- •11.6.1. Применение амортизационной премии
- •11.6.2. Применение амортизационной премии
- •11.6.3. Порядок учета амортизационной премии
- •11.6.4. Восстановление амортизационной премии
- •11.6.4.1. Восстановление амортизационной премии
- •11.7. Амортизация неотделимых улучшений
- •11.7.1. Амортизация у арендодателя (ссудодателя)
- •11.7.2. Амортизация у арендатора (ссудополучателя)
- •11.7.3. Применение амортизационной премии
- •11.8. Налоговый учет амортизируемого имущества
- •Глава 12. Расходы на создание резервов
- •12.1. Резерв по сомнительным долгам
- •12.1.1. Порядок создания резерва
- •12.1.1.1. Какие долги считаются сомнительными
- •12.1.1.2. В каком размере задолженность
- •12.1.2. Списание расходов (безнадежных долгов)
- •12.1.2.1. Что такое безнадежный долг
- •12.1.2.1.1. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.2. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.3. Признание долга безнадежным
- •12.1.2.1.4. Признание долга безнадежным
- •12.1.3. Перенос остатка резерва
- •12.1.4. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.2. Резерв на оплату отпусков
- •12.2.1. Порядок создания резерва
- •12.2.2. Списание расходов на оплату отпусков
- •12.2.3. Особенности формирования резерва
- •12.3. Резерв на ремонт основных средств
- •12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница
- •12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт
- •12.3.2.1. Когда сумма накоплений на финансирование
- •12.3.2.2. Формирование резерва на ремонт
- •12.3.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4. Резерв на гарантийный ремонт
- •12.4.1. Что такое гарантийный срок
- •12.4.2. Порядок создания резерва
- •12.4.3. Списание расходов за счет резерва
- •12.4.4. Перенос остатка резерва
- •12.4.5. Учет расходов при недостатке резерва
- •12.4.6. Принятие решения о прекращении
- •12.5. Резерв предстоящих расходов на ниокр
- •12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва
- •12.5.2. Списание расходов на ниокр за счет резерва.
- •Глава 13. Реализация имущества и имущественных прав
- •13.1. Расходы, которые уменьшают выручку от реализации
- •13.1.1. Расходы, учитываемые
- •13.1.1.1. Определяем стоимость приобретения товаров
- •13.1.1.2. Прямые и косвенные расходы
- •13.1.1.3. Распределяем транспортные расходы
- •13.1.1.4. Методы оценки стоимости покупных товаров
- •13.1.2. Расходы, учитываемые
- •13.1.2.1. Учет убытков от реализации доли,
- •13.1.3. Расходы, учитываемые при реализации
- •13.1.4. Расходы, учитываемые
- •13.2. Заполняем декларацию
- •Глава 14. Операции с ценными бумагами
- •14.1. Виды ценных бумаг
- •14.2. Категории ценных бумаг для целей налогообложения
- •14.3. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
- •14.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.4.1. Что такое процентный (купонный) доход
- •14.4.1.1. Налоговый и бухгалтерский учет
- •14.4.2. Определяем цену реализации (выбытия)
- •14.4.2.1. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.1.1. Если цена реализации (выбытия) ниже минимума
- •14.4.2.1.2. Если цена реализации (выбытия)
- •14.4.2.2. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.2.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.2.2.2. Цена реализации инвестиционного пая,
- •14.4.2.3. Цена реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.4.2.3.1. Порядок определения расчетной цены
- •14.4.3. Доходы от реализации (выбытия) акций,
- •14.4.4. Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг,
- •14.5. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг
- •14.5.1. Определяем цену приобретения ценных бумаг
- •14.5.1.1. Цена приобретения ценных бумаг,
- •14.5.1.2. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- •14.5.2. Расходы при реализации (выбытии) государственных
- •14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
- •14.7. Операции с государственными
- •14.7.1. Доход от реализации (выбытия) государственных
- •14.7.2. Учет процентного дохода по государственным
- •14.7.2.1. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.2.2. Налоговый учет процентного дохода
- •14.7.3. Порядок уплаты налога с накопленного купонного
- •14.8. Особенности налогообложения прибыли
- •14.8.1. Определяем доходы и расходы
- •14.8.2. Доходы и расходы по договору займа ценных бумаг,
- •14.8.3. Реализация ценных бумаг,
- •14.8.4. Порядок налогообложения
- •14.8.5. Налогообложение операций займа ценными бумагами
- •14.9. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
- •Глава 15. Долевое участие в других организациях
- •15.1. Вклады в уставный капитал
- •15.1.1. Особенности налогообложения при передаче
- •15.1.1.1. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2. Стоимость имущества, вносимого в уставный
- •15.1.1.2.1. Если вклад вносит российская организация
- •15.1.1.2.1.1. Если вклад вносит российская организация,
- •15.1.1.2.1.2. Документальное оформление
- •15.1.1.2.2. Если вклад вносит иностранная
- •15.1.1.2.2.1. Независимая оценка вклада иностранной
- •15.1.1.2.2.2. Документальное подтверждение
- •15.1.1.2.3. Вклад получен в процессе приватизации
- •15.1.2. Налоговая база учредителя при реорганизации
- •15.1.2.1. Правовые основы реорганизации
- •15.1.2.2. Конвертация (обмен) акций
- •15.1.3. Налоговая база учредителя
- •15.2. Доходы от долевого участия
- •15.2.1. Понятие дивиденда для целей налогообложения
- •15.2.2. Дивиденды, полученные от российской организации
- •15.2.2.1. Порядок уплаты налоговым
- •15.2.2.2. Порядок определения суммы налога,
- •15.2.2.2.1. Если дивиденды получает
- •15.2.2.2.1.1. С 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.1.1.1. Ставка 0%
- •15.2.2.2.1.2. До 1 января 2008 г.
- •15.2.2.2.2. Если дивиденды получает иностранная организация
- •15.2.2.3. Заполнение декларации налоговым агентом
- •15.2.3. Дивиденды, полученные от иностранной организации
- •15.2.3.1. Заполняем декларацию при получении
- •15.2.4. Бухгалтерский учет полученных дивидендов
- •Глава 16. Обслуживающие производства и хозяйства
- •16.1. Какие подразделения организации
- •16.2. Учет доходов и расходов от деятельности,
- •16.3. Особенности списания убытков объектов опх
- •16.3.1. Учет убытков от деятельности объектов опх,
- •16.3.1.1 Учет убытков от деятельности
- •16.3.2. Как учесть убыток объектов опх,
- •16.3.3. Особенности учета убытка
- •16.3.4. Документальное подтверждение права
- •16.4. Порядок признания расходов (учета убытков)
- •16.4.1. Какие предприятия относились
- •16.4.2. Учет расходов объектов опх
- •Глава 17. Совместная деятельность
- •17.1. Понятие договора простого товарищества
- •17.2. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского
- •17.3. Бухгалтерский учет деятельности
- •17.3.1. Бухгалтерский учет у товарища, ведущего общие дела
- •17.3.2. Бухгалтерский учет у участников
- •17.4. Налоговый учет деятельности простого товарищества
- •17.5. Налоговый учет у участника договора
- •17.6. Прекращение договора простого товарищества
- •Глава 18. Уступка денежного требования
- •18.1. Налоговый учет уступки денежного требования
- •18.1.1. Учет убытка от уступки денежного
- •18.1.1.1. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.2. Убыток при уступке требования
- •18.1.1.3. Учет для целей налогообложения
- •18.1.2. Учет уступки денежного требования
- •18.1.2.1. Убыток от реализации финансовых услуг
- •Глава 19. Проценты по договорам займа,
- •19.1. Виды долговых обязательств
- •19.2. Цели, на которые направлены заемные средства
- •19.2.1. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.2. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.3. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.4. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.5. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.2.6. Включаются ли проценты
- •19.2.7. Считаются ли процентные расходы обоснованными,
- •19.3. Период действия долговых обязательств
- •19.4. Размер процентов по договорам займа,
- •19.4.1. Общий порядок расчета
- •19.4.1.1. Что такое
- •19.4.1.2. Если у вас есть
- •19.4.1.2.1. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2. Порядок расчета
- •19.4.1.2.2.1. Порядок расчета предельного размера
- •19.4.1.3. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.1.4. Расчет размера предельных расходов
- •19.4.2. Особый порядок расчета предельного размера
- •19.4.2.1. Понятие контролируемой задолженности
- •19.4.2.2. Понятие собственного капитала
- •19.4.2.3. Порядок расчета предельного размера
- •19.5. Дата признания (учета) процентов
- •19.6. Учет иных платежей по договорам займа,
- •Глава 20. Расходы на научные исследования
- •20.1. Расходы по созданию новой
- •20.1.1. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.1.1. Налоговый учет расходов на ниокр,
- •20.1.1.2. Налоговый учет нематериальных активов,
- •20.1.2. Налоговый учет расходов на создание новой
- •20.1.2.1. Расходы на ниокр, которые дали
- •20.1.2.2. Расходы на ниокр, которые не дали
- •20.1.2.3. Расходы на ниокр в особой
- •20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.
- •20.2. Расходы на формирование российского фонда
- •20.2.1. Условия признания расходов
- •20.2.2. Порядок признания расходов
- •Глава 21. Представительские расходы
- •21.1. Что такое представительские расходы
- •21.1.1. Расходы - представительские, если прием официальный
- •21.1.2. Расходы на проезд и проживание
- •21.1.3. Место и время проведения переговоров
- •21.1.4. Расходы на оформление помещений,
- •21.2. Порядок признания представительских расходов
- •21.2.1. Рассчитываем предельный размер
- •21.3. Подтверждаем представительские расходы
- •Глава 22. Обособленные подразделения организации
- •22.1. Что такое обособленное подразделение организации
- •22.1.1. Постановка на учет (регистрация)
- •22.1.1.1. Какие документы необходимо представить
- •22.1.2. Постановка на учет
- •22.1.2.1. Документы, подаваемые в налоговый орган
- •22.2. Общий порядок уплаты налога
- •22.2.1. Налоговая база обособленного подразделения
- •22.2.1.1. Удельный вес среднесписочной
- •22.2.1.1.1. Счр за месяц
- •22.2.1.1.2. Счр за отчетный (налоговый) период
- •22.2.1.2. Удельный вес расходов на оплату труда
- •22.2.1.3. Удельный вес остаточной стоимости
- •22.2.1.4. Определяем налоговые базы обособленного
- •22.2.2. Исчисляем и уплачиваем авансовые платежи и налог
- •22.3. Налоговая декларация
- •22.4. Если обособленные подразделения находятся
- •22.4.1. Уплачиваем налог на прибыль
- •22.4.1.1. Уведомляем налоговые органы об уплате налога
- •22.4.1.2. Исчисляем авансовые платежи (налог)
- •22.4.1.3. Представляем налоговую декларацию
- •22.5. Если обособленные подразделения
- •22.5.1. "Зарубежные" доходы и расходы
- •22.5.2. Подтверждаем уплату налога за пределами рф
- •22.5.3. Налоговая декларация о доходах,
- •22.5.4. Определяем предельную сумму зачета
- •22.5.5. Заполняем налоговую декларацию
- •22.5.5.1. На территории рф обособленных подразделений нет
- •22.5.5.2. На территории рф обособленные подразделения есть
- •22.6. Обособленное подразделение создано
- •22.6.1. Определение налоговой базы
- •22.6.2. Исчисление и уплата налога (авансовых платежей)
- •22.6.3. Обособленное подразделение создано в субъекте рф,
- •22.7. Ликвидация обособленного подразделения
- •Глава 23. Расходы на рекламу
- •23.1. Что такое реклама
- •23.2. Что не является рекламой
- •23.3. Порядок признания рекламных расходов
- •23.3.1. Рассчитываем предельный размер
- •23.4. Особенности формирования рекламных расходов
- •23.4.1. Наружная реклама
- •23.4.2. Реклама на транспорте
- •23.4.3. Реклама в сми и посредством иной печатной продукции
- •23.4.4. Участие в выставках и ярмарках
- •23.4.5. Почтовые рассылки, дегустация,
- •23.5. Срок хранения рекламных материалов
- •Глава 24. Расходы на командировки
- •24.1. Что такое служебная командировка
- •24.2. Порядок признания командировочных расходов
- •24.2.1. Соблюдаем требования
- •24.2.2. Состав командировочных расходов
- •24.2.3. Особенности учета отдельных видов
- •24.2.3.1. Расходы на проезд
- •24.2.3.1.1. Проезд транспортом общего пользования
- •24.2.3.1.2. Можно ли учесть расходы на проезд,
- •24.2.3.1.3. Расходы на такси
- •24.2.3.1.4. Поездки на транспорте
- •24.2.3.1.5. Услуги транспортной организации
- •24.2.3.2. Расходы по найму жилого помещения
- •24.2.3.3. Расходы на оформление виз, паспортов,
- •24.2.3.4. Суточные и полевое довольствие
- •24.2.3.4.1. С 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2. До 1 января 2009 г.
- •24.2.3.4.2.1. Суточные
- •24.2.3.4.2.2. Полевое довольствие
- •24.2.4. Дата признания командировочных расходов
- •Глава 25. Налогообложение иностранных организаций
- •25.1. Деятельность через постоянное представительство
- •25.1.1. Признаки постоянного представительства
- •25.1.1.1. Деятельность через зависимого агента
- •25.1.2. Момент создания постоянного представительства
- •25.1.3. Постоянное представительство
- •25.1.3.1. Что признается строительной площадкой
- •25.1.3.2. Что не признается строительной площадкой
- •25.1.3.3. Если вы - субподрядчик
- •25.1.3.4. Срок осуществления работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.1. Начало существования строительной площадки
- •25.1.3.4.2. Период существования строительной площадки
- •25.1.3.4.3. Окончание существования строительной площадки
- •25.1.3.4.4. Приостановление работ на строительной площадке
- •25.1.3.4.5. Возобновление работ на строительной площадке
- •25.1.3.5. Исчисление и уплата налога при ведении
- •25.1.4. Деятельность, которая не приводит к образованию
- •25.1.4.1. Подготовительная и вспомогательная деятельность
- •25.1.4.2. Владение имуществом при отсутствии признаков
- •25.1.4.3. Деятельность в рамках договора
- •25.1.4.4. Оказание услуг по предоставлению
- •25.1.4.5. Операции по ввозу в россию или вывозу
- •25.1.4.6. Наличие в россии взаимозависимого лица
- •25.1.5. Порядок действий при затруднениях в определении
- •25.1.6. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.1. Определяем объект налогообложения
- •25.1.6.1.1. Доходы постоянного представительства
- •25.1.6.1.2. Расходы постоянного представительства
- •25.1.6.2. Определяем налоговую базу
- •25.1.6.2.1. Налоговая база при осуществлении
- •25.1.6.2.2. Налоговая база при наличии нескольких
- •25.1.6.3. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.1.6.4. Исчисляем и уплачиваем налог на прибыль
- •25.1.6.5. Представляем отчетность
- •25.1.6.6. Зачет налога на прибыль, уплаченного в россии
- •25.2. Налогообложение доходов иностранных организаций,
- •25.2.1. Доходы, облагаемые у источника
- •25.2.2. Доходы, которые не подлежат налогообложению
- •25.2.3. Доходы, с которых налоговый агент вправе
- •25.2.4. Исчисляем и удерживаем налог при выплате доходов
- •25.2.4.1. Определяем налоговую базу
- •25.2.4.2. Определяем ставку налога на прибыль
- •25.2.4.3. Порядок удержания и сроки
- •25.2.4.4. Отчетность налогового агента.
- •25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •25.2.6. Особенности исчисления и удержания налоговым агентом
- •25.2.6.1. Порядок исчисления, удержания и перечисления
- •25.2.6.2. Возврат налога, удержанного налоговым агентом
- •Глава 26. Расходы на приобретение
- •26.1. Покупка государственных и муниципальных
- •26.1.1. Учет расходов на приобретение земельных участков
- •26.2. Покупка земельных участков у государства
- •26.3. Бухгалтерский учет расходов
- •26.4. Приобретение права на аренду земельного участка
- •26.4.1. Учет расходов на приобретение
- •26.5. Продажа земельных участков
- •26.5.1. Земельные участки, приобретенные у государства
- •26.5.2. Земельные участки, приобретенные у государства
- •Глава 27. Расходы на оплату труда
- •27.1. Состав расходов на оплату труда,
- •27.1.1. Выплаты в отношении работников,
- •27.1.2. Общий порядок налогового учета
- •27.2. Порядок учета расходов
- •27.2.1. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы
- •27.2.3. Расходы на выплату заработной платы,
- •27.2.4. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.5. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.6. Расходы на выплату заработной платы
- •27.2.7. Расходы на выплату среднего заработка,
- •27.2.8. Расходы на выплату заработной платы
- •27.3. Порядок учета расходов на оплату труда
- •27.4. Порядок учета расходов на выплату
- •27.5. Порядок учета расходов на выплаты вознаграждений
- •27.6. Порядок учета расходов
- •27.6.1. Расходы на выплату премий
- •27.6.2. Расходы на выплату премии
- •27.6.3. Расходы на выплату премии (вознаграждения)
- •27.6.4. Расходы на выплату премий по случаю праздников
- •27.7. Порядок учета расходов
- •27.7.1. Расходы на выплату надбавки за допуск
- •27.7.2. Расходы на выплату надбавки
- •27.7.3. Расходы на выплату надбавки (доплаты)
- •27.7.4. Расходы на оплату труда в выходные,
- •27.7.4.1. Основания, порядок привлечения
- •27.7.4.2. Учет расходов на оплату труда в выходные
- •27.7.5. Расходы на оплату сверхурочной работы
- •27.7.5.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.5.2. Учет расходов на оплату сверхурочной работы
- •27.7.6. Расходы на оплату труда за работу
- •27.7.6.1. Основания, порядок привлечения сотрудников
- •27.7.6.2. Учет расходов на оплату труда в ночное время
- •27.8. Порядок учета расходов на оплату основных
- •27.8.1. Как признать расходы на выплату отпускных
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 28. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •28.1. Российские организации,
- •28.2. Сроки представления налоговой декларации
- •28.3. В какой налоговый орган
- •28.4. Способ представления декларации в бумажном виде
- •28.5. Способ представления налоговой декларации
- •28.6. Структура, состав, последовательность
- •28.6.1. Последовательность и общие требования
- •28.6.2. Порядок заполнения титульного листа
- •28.6.3. Порядок и общие правила заполнения раздела 1
- •28.6.3.1. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1
- •28.6.3.2. Порядок заполнения подраздела 1.2 раздела 1
- •28.6.3.3. Порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1
- •28.6.4. Порядок заполнения приложения n 1 к листу 02
- •28.6.5. Порядок заполнения приложения n 2 к листу 02
- •28.6.6. Порядок заполнения приложения n 3 к листу 02
- •28.6.7. Порядок заполнения приложения n 4 к листу 02
- •28.6.8. Порядок заполнения приложения n 5 к листу 02
- •28.6.9. Порядок заполнения листа 02
- •28.6.10. Порядок заполнения листа 03
- •28.6.10.1. Порядок заполнения раздела а листа 03
- •28.6.10.2. Порядок заполнения раздела в листа 03
- •28.6.11. Порядок заполнения листа 04
- •28.6.12. Порядок заполнения листа 05
- •28.6.14. Порядок заполнения
- •28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.8. Пример заполнения декларации за 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
- •28.10. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •28.11. Ответственность (штраф)
- •28.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •28.13. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •28.14. Представление в налоговые органы сведений
- •Глава 29. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 30. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 31. Декларация по налогу на прибыль организаций,
- •Глава 32. Декларация по налогу на прибыль организаций
- •Глава 33. Декларация по налогу на прибыль организаций
14.6. Прибыль (убыток) от реализации (выбытия) ценных бумаг
Положительная разница между доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.
Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Отрицательная разница между доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Стоит отметить, что финансовое ведомство указывает, что учесть убытки можно и по операциям с ценными бумагами иностранного эмитента (Письмо Минфина России от 13.08.2008 N 03-03-06/2/104).
Налоговый учет убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, имеет ряд особенностей. Согласно п. 10 ст. 280 НК РФ организации, которые получили убытки от операций с ценными бумагами, могут уменьшить на этот убыток только прибыль от операций с ценными бумагами. При этом перенос убытков на будущее осуществляется раздельно по категориям ценных бумаг (обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающимся) в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ).
Выходит, что убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде по операциям с ценными бумагами, не принимается в уменьшение прибыли от основной деятельности. На это указывают как контролирующие органы, так и арбитражные суды (Письма Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 18.09.2009 N 03-03-06/2/173, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-3075/2008(7454-А03-37), ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1509-07). Однако нужно отметить, что есть и пример судебного решения, в котором содержатся противоположные выводы (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2005 N А43-1310/2005-34-48).
При этом, как разъясняет Минфин России, Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать прибыль по операциям с ценными бумагами на сумму убытка от основной деятельности (Письма от 19.12.2012 N 03-03-06/1/666, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68, от 04.09.2008 N 03-03-06/1/507, от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142).
Этот подход нашел отражение и в Порядке заполнения декларации по налогу на прибыль. Так, согласно п. 13.7 Порядка заполнения декларации налоговая база по операциям с ценными бумагами отражается по строке 100 листа 05 декларации, а положительное значение этой строки - по строке 100 листа 02. При этом по строке 120 листа 02 указывается также убыток от основной деятельности по итогам отчетного (налогового) периода.
Аналогичную позицию высказывают и большинство судов (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 14908/07, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3120/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2005 N А56-42834/04). Противоположный вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа: убытки от основной деятельности не уменьшают прибыль от операций с ценными бумагами (Постановления от 23.07.2007 N А43-4943/2007-35-100, от 23.04.2007 N А43-17598/2006-35-680). Однако ВАС РФ упомянутым выше Постановлением Президиума от 26.02.2008 N 14908/07 указал на ошибку в таком подходе и отменил Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2007 N А43-4943/2007-35-100.
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Иногда контролирующие органы квалифицируют в качестве убытка от реализации (выбытия) ценных бумаг дебиторскую задолженность перед налогоплательщиком по оплате (погашению) таких бумаг. И, как следствие, полагают, что данный убыток нужно списывать по правилам, предусмотренным п. 10 ст. 280 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10).
Кроме того, по мнению Минфина России, в случае ликвидации векселедателя (эмитента) до момента погашения векселя (облигации) убыток в виде денежных средств, выданных векселедателю или эмитенту, вообще не может быть учтен держателем ценной бумаги для целей налогообложения. Обосновывается эта позиция тем, что такая ситуация в ст. 280 НК РФ не предусмотрена (Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 17.09.2012 N 03-03-06/2/104, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3, от 01.03.2010 N 03-03-06/2/36, от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136, от 04.09.2008 N 03-03-05/99). Налоговые органы также поддерживают такой подход (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074).
В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.04.2008 N 15706/07 указал на ошибочность таких выводов. Суд разъяснил, что дебиторская задолженность по оплате ценных бумаг списывается при ее переходе в разряд безнадежных долгов на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Федеральные арбитражные суды при рассмотрении подобных споров учитывают позицию высшей арбитражной инстанции (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 N А05-6783/2009, от 11.01.2010 N А05-7454/2009). Однако отметим, что Минфин России в некоторых разъяснениях косвенно высказал свое несогласие с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ (Письма от 15.10.2012 N 03-03-06/2/116, от 03.06.2011 N 03-03-06/3/3).
ПРИМЕР
переноса убытков по операциям с ценными бумагами
Ситуация
Организация "Бета" по итогам года получила прибыль от реализации собственной продукции в размере 1 000 000 руб. и убыток от продажи векселей, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 100 000 руб.
Решение
Организация не может уменьшить налоговую базу по прибыли от реализации продукции на сумму убытка от продажи ценных бумаг.
В дальнейшем ситуация может сложиться следующим образом.
Вариант 1. Если в последующие десять лет операции с аналогичными ценными бумагами осуществляться не будут или по ним не будет прибыли, то организация не сможет принять для целей налогообложения убыток от операций с векселями.
Вариант 2. Если в последующие десять лет будет получена прибыль от операций с аналогичными ценными бумагами, то организация сможет учесть данный убыток от операций с векселями.
Отметим, что сумма прибыли или убытка, полученная по итогам отчетного (налогового) периода, в некоторых случаях может быть скорректирована (уменьшена или увеличена). В частности, право корректировать прибыль (убыток) предоставлено организациям, осуществляющим операции с ценными бумагами, номинированными в валюте. Причем воспользоваться этим правом организации могут только при реализации ценных бумаг, по которым до 15 июля 2005 г. производилась переоценка их рублевой стоимости.
В указанной ситуации сумма прибыли (убытка) может быть уменьшена (увеличена) на сумму положительного (отрицательного) сальдо от данной переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118).