9.1.2. Виды автомототранспортных средств,

В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ОКАЗЫВАЮТСЯ УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ,

ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ

Напомним, что "вмененка" может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Однако Налоговый кодекс РФ не определяет понятие автомототранспортных средств применительно к "вмененной" деятельности по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке.

Дело в том, что определение транспортных средств в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ используется только применительно к услугам по перевозке пассажиров и грузов.

Поэтому, исходя из требований п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Федеральному закону от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно абз. 9 ст. 2 данного Закона под транспортным средством следует понимать устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Аналогичное определение транспортного средства содержат п. 15 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

В то же время для определения автомототранспортных средств, услуги по ремонту техническому обслуживанию и мойке которых относятся к "вмененным", следует руководствоваться ОКУН.

Напомним, что для применения ЕНВД услуга должна соответствовать кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.

Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств (код 017000) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей, автобусов и мототранспортных средств.

Следовательно, ЕНВД может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке:

- автотранспортных средств (легковых и грузовых автомобилей, автобусов (коды 017100 - 017400 ОКУН));

- мототранспортных средств (мотоциклов, мотоколясок, мотоприцепов, мопедов, мотовелосипедов, мотороллеров, снегоходов, катеров (коды 017501 - 017506 ОКУН)).

Отметим, что до 1 января 2013 г. вопрос о том, нужно ли было применять ЕНВД в отношении ремонта и технического обслуживания мототранспортных средств, являлся спорным.

По мнению Минфина России, ЕНВД можно применять в случае оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомототранспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД (Письма от 21.03.2013 N 03-11-11/112, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134, от 30.10.2008 N 03-11-04/3/491, от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). По нашему мнению, необходимость такой регистрации имеет значение только в том случае, если вы ремонтируете и обслуживаете транспортные средства, услуги (работы) по ремонту и техническому обслуживанию которых прямо не поименованы в ОКУН. Ведь, например, легковой автомобиль является таковым независимо от его государственной регистрации.

Примечание

Подробнее о государственной регистрации автомототранспортных средств для целей ЕНВД читайте в разделе "Ситуация: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?".

В то же время ЕНВД не может применяться при ремонте, техническом обслуживании и мойке самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и иных подобных машин. Ведь данные устройства не предназначены для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на нем. Следовательно, они не являются автомототранспортными средствами. К указанной категории относятся тракторы, комбайны, экскаваторы, асфальтоукладчики, бульдозеры и др.

Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении автопогрузчиков, электропогрузчиков и штабелеров (Письмо от 21.03.2013 N 03-11-11/112).

Это подтверждают и судьи. В частности, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012 указал, что на ЕНВД не переводится деятельность по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств на гусеничном ходу (тракторной техники, бульдозеров и вездеходов).

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию, если ремонтируемое транспортное средство не предусмотрено ОКУН (автокраны, автогидроподъемники и другая подобная техника)?

При определении категории некоторых транспортных средств могут возникнуть трудности. Это касается, например, автокранов, автогидроподъемников и подобной техники. Ведь подобные услуги в ОКУН прямо не поименованы.

Минфин России в этом случае предлагает руководствоваться сведениями, представляемыми органами ГИБДД. Так, если указанная техника зарегистрирована в ГИБДД, то деятельность по ее ремонту может переводиться на ЕНВД (Письмо Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553).

Из разъяснений финансового ведомства следует, что критерием отнесения рассматриваемой техники к автомототранспортным средствам является ее регистрации в ГИБДД. Напомним, что в ГИБДД должны регистрироваться автомототранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938).

В то же время полагаем, что в разъяснениях чиновников имелась в виду не фактическая регистрация автокранов и автогидроподъемников, а обязанность по такой регистрации. В противном случае ЕНВД не может применяться в ситуации, когда "вмененщик", например, ремонтирует автокран, который только что куплен заказчиком, но еще не зарегистрирован в ГИБДД <1>. Это, в свою очередь, будет противоречить положениям гл. 26.3 НК РФ. Ведь они не предусматривают такого обязательного признака для применения ЕНВД, как государственная регистрация в органах ГИБДД ремонтируемого транспорта.

--------------------------------

<1> Транспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (20 суток) или в течение 10 суток после его приобретения, таможенного оформления и в иных случаях (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, абз. 2 п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Таким образом, если услуги по ремонту и техническому обслуживанию конкретного вида транспорта нельзя однозначно отнести к кодам 017100 - 017600 ОКУН и транспортное средство не зарегистрировано в органах ГИБДД, то у проверяющих могут возникнуть претензии. Поэтому рекомендуем предварительно обратиться в свою налоговую инспекцию за соответствующими разъяснениями.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей - тягачей седельных?

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке в том числе и грузовых автотранспортных средств.

В то же время действующее законодательство не содержит определения автомобиля - тягача седельного. Поэтому часто возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке данных устройств?

Отметим, что автомобили - тягачи седельные фактически предназначены для перевозки грузов посредством прикрепления к ним полуприцепов. Кроме того, они имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч и предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования. В пользу данного подхода свидетельствуют коды 15 3410210 - 15 3410216 Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ). Данные коды относятся к подклассу "Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)" подраздела "Средства транспортные" ОКОФ.

Следовательно, указанные транспортные средства являются грузовыми автомобилями. А значит, услуги по их ремонту, техническому обслуживанию и мойке относятся к кодам 017300 - 017400 ОКУН и в отношении них можно применять ЕНВД.

Однако Минфин России указывает, что такая деятельность может переводиться на "вмененку", если данная техника зарегистрирована в органах ГИБДД (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489).

Из разъяснений финансового ведомства следует, что критерием отнесения рассматриваемой техники к автомототранспортным средствам является ее регистрации в ГИБДД. Напомним, что в ГИБДД должны регистрироваться автомототранспортные средства (и прицепы к ним), которые предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и имеют максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч (абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). То есть тягачи седельные подлежат регистрации именно в органах ГИБДД.

В то же время полагаем, что в разъяснениях чиновников имелась в виду не фактическая регистрация автомобилей - тягачей седельных, а обязанность по такой регистрации. В противном случае ЕНВД не может применяться в ситуации, когда "вмененщик", например, ремонтирует тягач седельный, который только что куплен заказчиком, но еще не зарегистрирован в ГИБДД <1>. Это, в свою очередь, будет противоречить положениям гл. 26.3 НК РФ. Ведь они не предусматривают такого обязательного признака для применения ЕНВД, как государственная регистрация ремонтируемого транспорта в органах ГИБДД.

--------------------------------

<1> Транспортное средство должно быть зарегистрировано в органах ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (20 суток) или в течение 10 суток после его приобретения, таможенного оформления и в иных случаях (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938, абз. 2 п. 33.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Таким образом, для применения ЕНВД в отношении ремонта и технического обслуживания тягачей седельных факт их регистрации в органах ГИБДД не важен. Однако с учетом неоднозначной позиции Минфина России применение ЕНВД в подобных условиях может привести к конфликту с проверяющими. В связи с этим рекомендуем вам уточнить позицию своей налоговой инспекции по данному вопросу.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков?

Наряду с услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств организации и индивидуальные предприниматели нередко оказывают аналогичные услуги в отношении прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков.

На практике возникает вопрос о правомерности применения ЕНВД при оказании данных услуг.

Напомним, что для применения ЕНВД необходимо, чтобы услуга соответствовала кодам 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию прицепных устройств предусмотрены кодом 017611 "Ремонт и изготовление автомотопринадлежностей (подголовников, подлокотников, багажников, прицепных устройств, ветрозащитных приспособлений для мотоциклов и мотороллеров и т.п.)" ОКУН. Полагаем, что именно к этой категории относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Следовательно, деятельность по ремонту и техническому обслуживанию данных устройств может переводиться на ЕНВД.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-06/3/46, от 04.07.2012 N 03-11-09/52 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 19.07.2012 N ЕД-4-3/11943@)). Чиновники аргументирует свою точку зрения ссылкой на последние разъяснения Росстандарта (Госстандарта), согласно которым оказание рассматриваемых услуг в отношении прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков следует относить именно к коду 017611 ОКУН.

Таким образом, с учетом последних разъяснений контролирующих органов деятельность по техническому обслуживанию прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков может переводиться на ЕНВД.

Отметим, что ранее Минфин России высказывал противоположную позицию, согласно которой услуги по ремонту указанных объектов под обложение ЕНВД не подпадали (Письмо от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). Однако развернутого обоснования своей позиции чиновники не приводили.

СИТУАЦИЯ: Переводились ли на ЕНВД услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоприцепов, мопедов, мотороллеров до 1 января 2013 г.?

До 1 января 2013 г. рассматриваемый в данном разделе вид деятельности назывался иначе - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому было не вполне ясно, нужно ли применять ЕНВД к данным услугам в отношении мототранспортных средств.

Напомним, что в целях применения ЕНВД услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств должны быть перечислены в ОКУН по кодам 017100 - 017656 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" группы 01 "Бытовые услуги". Указанное требование действовало и до 1 января 2013 г. (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

На это обращали внимание и контролирующие органы.

Так, по мнению Минфина России, услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов, мотоколясок, мотоприцепов, мопедов облагались ЕНВД, поскольку указаны в ОКУН под кодами 017501 "Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов" и 017502 "Техническое обслуживание и ремонт мопедов" (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/211, от 20.10.2010 N 03-11-11/273, от 22.06.2010 N 03-11-09/49 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 30.06.2010 N ШС-37-3/5570@), от 16.07.2009 N 03-11-09/250).

Полагаем, что указанные разъяснения также распространялись и на услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотороллеров (код 017504 ОКУН).