14.1. Какая деятельность относится к услугам

ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

На ЕНВД по данному виду деятельности могут перейти организации и индивидуальные предприниматели, которые распространяют рекламу (рекламораспространители) с помощью рекламных конструкций. Это следует из пп. 10 п. 2 ст. 346.26, абз. 1 и 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ, п. 7 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Отметим, что до 1 января 2013 г. применение "вмененки" в отношении этих услуг было обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Это значит, что при соблюдении требований гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики должны были уплачивать ЕНВД в отношении данных услуг.

Основные требования к услугам по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций определены в абз. 35 ст. 346.27 НК РФ.

Для их оказания вам необходимо:

а) распространять рекламу с использованием технических средств стабильного территориального размещения (щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и др.);

б) располагать указанные рекламные конструкции на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта;

в) иметь в собственности, на праве аренды, безвозмездного пользования или ином праве рекламные конструкции;

г) соблюдать требования Закона N 38-ФЗ. Например, п. 2 ст. 19 данного Закона предписывает использовать рекламные конструкции исключительно для распространения рекламы и (или) социальной рекламы. Таковой признается информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена (п. п. 1, 2, 11 ст. 3 Закона N 38-ФЗ):

- на привлечение внимания к объекту рекламирования (товару, его изготовителю, мероприятию и др.), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке либо

- на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (социальная реклама).

При этом к распространению наружной рекламы не относится размещение ее на внутренних и внешних поверхностях транспортных средств. Это самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона N 38-ФЗ) и отдельный вид "вмененной" деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее о таких услугах читайте в разд. 14.3 "Какая деятельность относится к услугам по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств".

14.1.1. Какие технические средства

ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ

В КАЧЕСТВЕ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

(РЕКЛАМНЫЕ ЩИТЫ, ВЫВЕСКИ, ПЕРЕТЯЖКИ И ДР.)

Для применения ЕНВД вы должны распространять наружную рекламу посредством технических средств стабильного территориального размещения. Такие средства должны монтироваться и располагаться (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ):

1) на внешних стенах, крышах и других конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их;

2) на остановках общественного транспорта.

К техническим средствам стабильного территориального размещения, в частности, относятся (абз. 35 ст. 346.27 НК РФ, ст. 19 Закона N 38-ФЗ):

- щиты;

- стенды;

- строительные сетки;

- перетяжки;

- электронные табло;

- воздушные шары;

- аэростаты.

Указанный перечень является открытым.

К примеру, по мнению контролирующих органов, под ЕНВД подпадает деятельность по распространению наружной рекламы:

- на конструкциях, расположенных на ограждениях объектов строительства, ремонта, реконструкции, а также на других временных ограждениях (Письма Минфина России от 25.12.2008 N 03-11-04/3/571, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@);

- на полимерной насадке (филлборде) топливораздаточных пистолетов топливораздаточной колонки, находящейся на территории автозаправочной станции (Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/256).

При этом понятия технического средства стабильного территориального размещения Налоговый кодекс РФ и Закон N 38-ФЗ не содержат.

В том случае, если вы сомневаетесь, относится ли используемая вами рекламная конструкция к таким техническим средствам, рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в Минфин России.

Отметим, что до 1 января 2009 г. в Налоговом кодексе РФ использовалось понятие стационарного технического средства (абз. 35 ст. 346.27). Контролирующие органы относили к таким средствам лишь те, которые непосредственно были связаны с землей, зданиями, строениями и сооружениями (т.е. объектами недвижимого имущества) и не предназначались для перемещения в течение срока их размещения на соответствующих рекламных местах (Письма Минфина России от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97, от 16.12.2004 N 03-06-05-05/39, ФНС России от 07.04.2005 N 22-2-14/520@, от 01.02.2005 N 22-1-12/089, МНС России от 10.11.2004 N 22-0-10/1760@).

Из данного определения исходили и арбитражные суды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.11.2005 N Ф03-А37/05-2/3399).

Если же вы распространяли наружную рекламу на нестационарных технических средствах (на выносных, переносных технических средствах, тележках, лотках, зонтиках, сборно-разборных конструкциях, рекламных щитах, расположенных на ограждениях объектов строительства, реконструкции, ремонта, и т.п.), то такая деятельность не подлежала переводу на ЕНВД (Письма Минфина России от 29.10.2004 N 03-06-05-02/13, ФНС России от 14.04.2006 N ШС-8-01/91@, УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37724).

СИТУАЦИЯ: Признается ли наружной реклама внутри зданий, помещений, в метро?

Для применения ЕНВД вам необходимо располагать рекламные конструкции на внешних поверхностях зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта. Это следует из абз. 35 ст. 346.27 НК РФ.

Следовательно, распространение рекламы внутри зданий и помещений не относится к наружной рекламе в целях применения ЕНВД. Такой же позиции придерживаются контролирующие органы, в частности, в отношении рекламы внутри объектов общественного питания и магазинов (Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/3/54, от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23).

Полагаем, что по этой же причине не относится к наружной рекламе и не может переводиться на ЕНВД распространение рекламы на метрополитене (в вестибюлях и на перронах станций, вдоль эскалаторов и в вагонах метро).

В то же время реклама на фасадной части вестибюлей станций метро, по нашему мнению, может быть отнесена к наружной рекламе. Следовательно, в отношении такой деятельности может применяться "вмененка".