2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных

ОБРАЗОВАНИЯХ, ОБСЛУЖИВАЕМЫХ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ

Налогоплательщик, который осуществляет "вмененную" деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 N 03-11-02/41).

2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях

В ПРЕДЕЛАХ ОДНОГО ГОРОДСКОГО ОКРУГА,

МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА, ГОРОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ

Если вы осуществляете облагаемую ЕНВД деятельность на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то вам не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций. Достаточно это сделать в одной из них.

Причем на учет вас поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое вы укажете первым в заявлении о постановке на учет.

Данное правило закреплено в п. 2 ст. 346.28 НК РФ и действует с 1 января 2009 г. На это также указывает Минфин России (Письма от 24.07.2013 N 03-11-11/29241, от 12.10.2010 N 03-11-11/264, от 12.10.2010 N 03-11-11/268).

Отметим, что подобные разъяснения чиновники давали и до 2009 г. Причем эти разъяснения распространялись также на налогоплательщиков, которые осуществляли облагаемую ЕНВД деятельность в разных районах одного городского округа или муниципального района, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями (Письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-11-05/23).

Примечание

Подробнее о применении п. 2. ст. 346.28 НК РФ читайте в разд. 2.3.1.1 "Если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями".

2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя

И МЕСТО ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАХОДЯТСЯ В РАЗНЫХ РАЙОНАХ

ГОРОДСКОГО ОКРУГА

Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет

В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ ЕНВД.

ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ: ЗАЯВЛЕНИЕ, УВЕДОМЛЕНИЕ

Как отмечалось выше, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", обязаны встать на учет (зарегистрироваться) в качестве плательщиков ЕНВД. Для этого они должны подать соответствующее заявление в налоговый орган. Срок его подачи - не позднее пяти рабочих дней со дня начала фактического осуществления "вмененной" деятельности (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на учет считается именно день начала ведения деятельности, указанный налогоплательщиком в заявлении, независимо от момента завершения процедуры регистрации (Письмо ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@).

Например, ООО "Альфа" начало осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность на территории муниципального района с 20 января 2012 г. На данной территории в отношении указанной деятельности введен ЕНВД. По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В данном случае первый день пятидневного срока для постановки на налоговый учет приходится на выходной день (21 января 2012 г. - суббота). Поэтому срок начнет исчисляться с 23 января 2012 г. (первый рабочий день - понедельник). Последний день срока - 27 января 2012 г. (пять рабочих дней с 23 по 27 января 2012 г.).

Таким образом, ООО "Альфа" обязано подать заявление о постановке на учет в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 27 января 2012 г. включительно. После завершения регистрации общества в качестве плательщика ЕНВД датой постановки его на учет является 20 января 2012 г.

Возможно, ваши учредительные документы предусматривают различные виды деятельности, в том числе и облагаемые ЕНВД. Однако, если "вмененную" деятельность вы фактически не ведете, становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД не надо (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-11-11/210, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17).

С 1 января 2013 г. пятидневный срок, установленный для подачи заявления, будет исчисляться со дня, когда вы фактически начнете применять "вмененку" (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Дело в том, что с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД будет осуществляться по желанию налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому момент начала ведения соответствующей деятельности и момент перехода на рассматриваемый спецрежим могут не совпадать.

Датой постановки на налоговый учет в таком случае будет считаться дата начала применения спецрежима ЕНВД, которую вы укажете в заявлении (абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Например, ООО "Бета" начнет осуществлять деятельность по оказанию ветеринарных услуг на территории муниципального района с 21 января 2013 г. На соответствующей территории данный вид деятельности может быть переведен на ЕНВД. В отношении указанного вида деятельности решено применять общую систему налогообложения. С 1 октября 2013 г. ООО "Бета" начнет применять ЕНВД.

По правилам, установленным п. 2 ст. 6.1 НК РФ, течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В данном случае срок для постановки на налоговый учет начнет исчисляться со 2 октября 2013 г. Последний день срока - 8 октября 2013 г. (пять рабочих дней со 2 по 8 октября 2013 г.).

Таким образом, ООО "Бета" обязано будет подать заявление о постановке на учет в налоговом органе соответствующего муниципального образования до 8 октября 2013 г. включительно. После завершения регистрации общества в качестве плательщика ЕНВД датой постановки его на учет является 1 октября 2013 г.

Формы заявлений о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД утверждены Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Данным Приказом для организаций предусмотрена форма N ЕНВД-1, а для индивидуальных предпринимателей - форма N ЕНВД-2.

Обратите внимание!

Приказ ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ опубликован в "Российской газете" 6 марта 2013 г. и вступил в силу 17 марта 2013 г. (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Однако ФНС России рекомендовала использовать утвержденные Приказом формы заявлений и порядки их заполнения при постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и до вступления его в силу (Письмо от 25.12.2012 N ПА-4-6/22023@).

Примеры заполнения заявлений о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@, приведены:

- для организаций - в приложении 1 к настоящей главе;

- для индивидуальных предпринимателей - в приложении 2 к настоящей главе.

Ранее применялись формы заявлений о постановке на учет, утвержденные Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@, который вступил в силу 17 апреля 2011 г. А до 17 апреля 2011 г. - формы заявлений о постановке на учет, утвержденные Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@.

Отметим, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представление в налоговый орган каких-либо иных документов вместе с заявлением о постановке на учет. Налоговые органы этого также не требуют (Письмо ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ (п. 1)).

Однако заявление о постановке на учет может составить ваш уполномоченный представитель (п. 1 ст. 26 НК РФ). В этом случае одновременно с заявлением вам необходимо представить копию документа, подтверждающего полномочия представителя. Это предусмотрено Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ (см. примечания к формам заявлений о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД (N ЕНВД-1 и N ЕНВД-2), а также п. 12 разд. III Приложения N 9 и п. 9 разд. II Приложения N 10).

Налоговый орган обязан поставить вас на учет и выдать уведомление о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня представления всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 2 ст. 84, абз. 2 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Формы уведомлений о постановке на учет в налоговом органе утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@. Так, для организаций предусматривается уведомление по форме N 1-3-Учет (Приложение N 2 к данному Приказу), а для индивидуальных предпринимателей - уведомление по форме N 2-3-Учет (Приложение N 7 к данному Приказу).

Напомним, что по общему правилу вы не должны информировать инспекцию по месту своего нахождения (жительства) о постановке на учет в налоговом органе по месту ведения "вмененной" деятельности.

В заключение отметим, что для иностранных организаций гл. 26.3 НК РФ не устанавливает специальных правил постановки на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Эти организации встают на учет в том же порядке, что и российские. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 22.08.2011 N 03-11-06/3/95, от 22.12.2010 N 03-11-09/106.

СИТУАЦИЯ: Нужно ли организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим ЕНВД в IV квартале 2012 г., дополнительно подавать заявление о постановке на учет в 2013 г.?

Напомним, что с 1 января 2013 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, желающим применять ЕНВД, нужно подать заявление о постановке на учет в пятидневный срок со дня, когда они фактически начали работать на данном спецрежиме (п. 6 ст. 6.1, абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

В связи с этими нововведениями возникал вопрос: нужно ли было подавать заявление налогоплательщикам, которые применяли режим ЕНВД в IV квартале 2012 г. и желали продолжить его использование в 2013 г.?

Специальных переходных положений, регулирующих данные отношения, ни Закон N 94-ФЗ, ни Налоговый кодекс РФ не содержат.

По мнению контролирующих органов, ответ на этот вопрос зависит от того, встал ли налогоплательщик на учет в качестве "вмененщика" до 1 января 2013 г.

Так, если вы не только применяли ЕНВД до указанной даты, но и состояли на учете в этом качестве, то подавать повторное заявление о постановке на учет в 2013 г. не нужно. Вы и дальше продолжаете применять ЕНВД (Письма Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@), от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 3), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@).

Однако встречались ситуации, когда налогоплательщик применял "вмененку" (в том числе представлял налоговые декларации), но заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД до 2013 г. не подавал и, соответственно, на учете в налоговых органах в этом качестве не состоял.

Ранее контролирующие органы разъясняли, что таким организациям и предпринимателям для дальнейшего применения ЕНВД до представления декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г. необходимо было подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-11-11/14999, от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@). В качестве даты начала применения ЕНВД следовало указывать первый день того квартала, за который представлена первая "вмененная" декларация в налоговый орган (Письма Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-11/11, от 27.12.2012 N 03-02-07/2-183 (п. 4), ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2344@, от 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, от 06.12.2012 N ЕД-4-3/20659@). Напомним, что декларацию за I квартал 2013 г. необходимо было представить не позднее 22 апреля 2013 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Если же заявление налогоплательщик подал позже или не подал вовсе, он переставал быть "вмененщиком" с 1 января 2013 г. Соответственно, с указанной даты он считался перешедшим на общий режим налогообложения или, при наличии соответствующего уведомления, - перешедшим на УСН (ПСН).

Однако позднее контролирующие органы разъяснили, что такие налогоплательщики при изъявлении желания продолжать применять ЕНВД в 2013 г. могли быть поставлены на учет на основании (Письмо Минфина России от 19.06.2013 N 03-11-09/23096 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11413@)):

- заявления с указанием фактической даты начала применения ЕНВД

либо

- налоговой декларации по ЕНВД за I квартал 2013 г.

При этом датой постановки на учет является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет, или дата начала налогового периода, за который налогоплательщик представил первую налоговую декларацию по ЕНВД.

Отметим, что указанные разъяснения были даны по прошествии срока подачи декларации за I квартал 2013 г.

Таким образом, если вы не подали заявление о постановке на учет и по этой причине налоговая инспекция не приняла вашу декларацию по ЕНВД и доначислила недоимку и пени (штрафы) в связи с неуплатой налогов (авансовых платежей), непредставлением отчетности по иным режимам налогообложения и, соответственно, не поставила вас на учет в качестве плательщика ЕНВД, рекомендуем обратиться в вышестоящий налоговый орган или суд для обжалования. Учитывая последние разъяснения Минфина России и ФНС России, такие действия (бездействие, акты) налогового органа, скорее всего, будут признаны неправомерными.