6.5.5. Раздельный учет для целей

ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Налогоплательщики, совмещающие деятельность, облагаемую ЕНВД, и деятельность, облагаемую налогами по ОСН, обязаны платить налог на имущество в части деятельности, облагаемой налогами по ОСН. В то же время по деятельности, облагаемой ЕНВД, они от уплаты этого налога освобождены (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому налогоплательщики должны обеспечить раздельный учет имущества по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

С этой целью бухгалтеру необходимо ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальные субсчета для учета на них имущества, используемого в различных видах деятельности.

При этом разделять нужно:

- основные средства, в том числе доходные вложения в материальные ценности (именно они признаются объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со ст. 374 НК РФ);

- суммы амортизационных отчислений по этому имуществу.

Кроме того, если вы используете какие-то объекты основных средств как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, вам необходимо ввести специальный субсчет для такого имущества.

Например, субсчет для общего имущества необходим, если в помещении, принадлежащем организации, располагается центральный административно-управленческий аппарат организации, если автомобиль организации используется для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу, и т.п.

ПРИМЕР

организации раздельного учета для целей исчисления налога на имущество в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН.

Решение

Для разделения основных средств и амортизационных отчислений бухгалтер организации "Альфа" использует следующие субсчета.

В целях раздельного учета	Оптовая торговля	Розничная торговля
Основных средств	01-1 "Основные средства, не используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД"	01-2 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД"
	01-3 "Основные средства, используемые в нескольких видах деятельности"
Амортизационных отчислений	02-1 "Износ основных средств, не используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД"	02-2 "Износ основных средств, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД"
	02-3 "Износ основных средств, используемых в нескольких видах деятельности"

В заключение отметим, что если вы используете имущество одновременно как во "вмененной" деятельности, так и в деятельности, облагаемой по ОСН, необходимо распределять его стоимость. При этом порядок раздельного учета такого имущества, а также способ распределения его стоимости между видами деятельности нужно закрепить в учетной политике организации. В противном случае налог придется уплатить исходя из полной стоимости объекта (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2011 N Ф03-3980/2011).