6.6.1.1. Распределение общих расходов

Общие расходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (или ЕСХН) распределяются пропорционально долям доходов от этих видов деятельности в общем объеме доходов. Такой порядок предусмотрен п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ.

С применением этих норм связаны две практические проблемы:

1. Что понимать под доходами, исходя из которых рассчитывается пропорция (только выручку или все доходы, включая внереализационные)?

2. За какой период нужно определять пропорцию?

6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРОПОРЦИИ

В качестве доходов, участвующих в определении пропорции, наиболее правильно брать выручку от реализации, полученную в рамках каждого вида деятельности. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, в пропорции не участвуют. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1).

В отношении доходов от реализации бывшего в употреблении имущества и других подобных доходов при совмещении ЕНВД и УСН (ЕСХН) контролирующие органы не давали специальных разъяснений. Но приведенный выше подход используется ими в отношении указанных доходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения. Поэтому мы считаем возможным применять его и в случае совмещения ЕНВД и УСН (ЕСХН).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.5.1.1.1 "Доходы, которые нужно учитывать при определении пропорции".

Имейте также в виду, что выручка от "вмененной" деятельности определяется по данным бухучета (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5). А вот выручку от деятельности, переведенной на УСН, нужно в любом случае рассчитать кассовым методом, как это предусмотрено в п. 1 ст. 346.17 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-11-04/3/5).

Кассовый метод чиновники рекомендуют применять и к доходам от "вмененной" деятельности (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271 (п. 1), от 17.11.2008 N 03-11-02/130).

При этом общую сумму доходов от "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой по УСН, рекомендуется определять по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 29.09.2009 N 03-11-06/3/239).

Полагаем, что рассчитывать доходы при определении пропорции в случае совмещения ЕНВД и ЕСХН нужно таким же образом. Ведь для целей ЕСХН также предусмотрен кассовый метод признания доходов (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция

6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн

Согласно разъяснениям Минфина России для распределения расходов доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, следует определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при расчете налоговой базы по "упрощенному" налогу в соответствии с п. 5 ст. 346.18 НК РФ (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/121, от 23.11.2009 N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 04.09.2008 N 03-11-05/208).

Примечание

Подробнее о методике распределения расходов исходя из показателей доходов и расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода, см. разд. 6.6.1.1.2.2 "Если вы совмещаете ЕНВД и ЕСХН".

Отметим, что ранее Минфин России указывал: определять общие расходы следует ежемесячно (Письма от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 N 03-11-04/3/403). В Письме финансового ведомства от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279 дополнительно уточнялось, что делать это надо исходя из выручки (доходов) и расходов за месяц.

Итак, чтобы потом рассчитать налоговую базу по налогу при УСН, расходы, которые не относятся к "вмененной" деятельности, нужно суммировать нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты <9>.

--------------------------------

<9> Напомним, что налоговым периодом по УСН является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).

Рассмотрим эту методику расчета.

ПРИМЕР

распределения сумм общих расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно осуществляет два вида деятельности:

1) изготовлением обуви (УСН);

2) оказанием бытовых услуг - ремонтом обуви (ЕНВД).

Объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

По итогам полугодия у организации "Альфа" сложились следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по УСН, руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
I квартал (январь - март) <*>	1 600 000	850 000	230 000
Апрель	400 000	200 000	70 000
Май	500 000	300 000	80 000
Июнь	600 000	400 000	90 000
Итого за II квартал	1 500 000	900 000	240 000

--------------------------------

<*> Часть общих расходов, относящихся к облагаемой по УСН деятельности, за I квартал составила 172 500 руб.

Для расчета суммы авансового платежа по "упрощенному" налогу за полугодие организация должна определить ту часть общих расходов за указанный период, которая относится к деятельности, облагаемой по УСН.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой по УСН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = В.УСН / (В.УСН + В.ЕНВД),

где В.УСН - выручка от деятельности, облагаемой по УСН (графа 2 следующей таблицы);

В.ЕНВД - выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД (графа 3 следующей таблицы).

Период	Выручка от деятельности, облагаемой по УСН, руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Коэффициент
1	2	3	4
Апрель	400 000	200 000	0,67
Май	500 000	300 000	0,63
Июнь	600 000	400 000	0,6

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой по УСН. Для этого нужно умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

Период	Общие расходы, руб.	Расходы по УСН, руб.
Апрель	70 000	46 900
Май	80 000	50 400
Июнь	90 000	54 000
Итого за II квартал	240 000	151 300

С учетом части общих расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой по УСН по итогам I квартала, расходы организации в отношении деятельности, облагаемой по УСН, за полугодие составят:

151 300 руб. + 172 500 руб. = 323 800 руб.