6.3.2. Если разделить показатели невозможно

Не всегда возможно четко разделить показатели по видам деятельности (далее такие показатели мы будем называть неразделимыми). Эта проблема возникает, когда показатель одновременно задействован в нескольких видах деятельности.

Например, строительная компания осуществляет два вида деятельности: выполняет строительно-монтажные работы по договорам подряда с юридическими лицами и торгует в розницу строительными материалами. По первому виду деятельности она уплачивает налоги в соответствии с ОСН, а по второму - переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД. Оба вида деятельности она осуществляет в одном здании, разделенном на два помещения: в одном располагается магазин, в другом - офисное помещение, в котором принимаются заказы на выполнение строительно-монтажных работ.

Здание является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом плательщики ЕНВД освобождены от уплаты этого налога в отношении той части здания, которую они используют для деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, заплатить налог на имущество организация обязана в отношении части здания, используемой для деятельности, облагаемой налогами по ОСН. Для того чтобы исполнить такую обязанность, организация должна организовать раздельный учет здания по видам деятельности.

Как видно из примера, "прямым счетом" отнести показатель (в данном случае - здание) к тому или иному виду деятельности невозможно. Значит, вам придется его распределять по видам деятельности. Делать это нужно по специальным методикам (правилам). Некоторые такие методики определены непосредственно в НК РФ и используются для целей исчисления конкретных налогов. А другие вам предстоит разработать самостоятельно.

Важно помнить, что если порядок распределения неразделимых показателей НК РФ уже предусмотрен, то отступать от него не следует. Проанализируем положения Кодекса, касающиеся порядка распределения неразделимых показателей.

Показатели, которые нужно распределять	Налог, в расчете которого участвует показатель	Порядок распределения показателей
Расходы	Налог на прибыль	В случае невозможности разделения расходов организации они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ)
Суммы "входного" НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам	НДС	"Входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров <*> в той пропорции, в которой эти товары используются для деятельности, облагаемой (не облагаемой) НДС, и в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170 НК РФ)
Расходы	Налог при УСН, ЕСХН	В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по ЕНВД и налогу при УСН (ЕСХН) эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ)

--------------------------------

<*> Под товарами в данной графе имеются в виду товары, работы, услуги и имущественные права.

Таким образом, НК РФ определил порядок распределения только некоторых неразделимых показателей. В остальных же случаях вам придется разработать такой порядок самостоятельно и закрепить его во внутренних документах (например, в приказе об учетной политике). Это, в частности, касается распределения следующих неразделимых показателей:

1) физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) (для целей определения налоговой базы по ЕНВД).

Например, на одной и той же торговой площади организация занимается розничной торговлей, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговлей, облагаемой налогами по ОСН;

2) работников (для целей правильного определения суммы вычетов по ЕНВД и распределения по видам деятельности уплаченных страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования). До 2010 г. это было необходимо для правильного определения налоговой базы по ЕСН и распределения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

Например, организация занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, облагаемой налогами по ОСН. Некоторые состоящие в штате организации работники (бухгалтеры, менеджеры, водители, курьеры, уборщицы) одновременно заняты в двух видах деятельности;

3) имущества (для целей исчисления налога на имущество).

Например, бухгалтер организации использует компьютер для ведения учета и подготовки отчетности по двум осуществляемым организацией видам деятельности, один из которых переведен на ЕНВД, а другой облагается налогами по ОСН.