5.2. Срок уплаты енвд в бюджет

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Примечание

Налоговую декларацию по ЕНВД по итогам налогового периода следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

О порядке заполнения и подачи декларации подробно рассказано в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

5.3. Нужно ли уплачивать налог,

ЕСЛИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ ВЕЛАСЬ

(БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА)?

На практике возможна ситуация, когда деятельность в течение налогового периода не велась либо была приостановлена. Необходимо ли при этом уплачивать ЕНВД?

По мнению Минфина России, приостановление деятельности не освобождает от уплаты налога. Чиновники указывают, что единый налог рассчитывается исходя из вмененного, т.е. потенциально возможного, дохода и не зависит от приостановления деятельности (Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (п. 1), от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2009 N 03-11-09/230, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 26.06.2009 N 03-11-06/3/171).

Однако судьи придерживаются иной позиции. Они полагают, что обязательным условием применения ЕНВД является фактическое осуществление "вмененной" деятельности. Если это условие не выполняется, то налогоплательщик перестает быть "вмененщиком". Следовательно, он не должен уплачивать налог за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в которых деятельность не велась (была приостановлена). При этом в спорных ситуациях факт ведения деятельности должен доказать налоговый орган (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2012 N А70-2837/2012).

Таким образом, неуплата налога за период, в котором прекратилась (была приостановлена) деятельность, может привести к доначислению ЕНВД. Однако есть вероятность, что вам удастся отстоять свою позиции в суде.

По нашему мнению, в рассматриваемом случае целесообразно своевременно представить заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Это позволит избежать претензий проверяющих.

Примечание

Подробнее о снятии с учета вы можете узнать в разд. 2.4 "Снятие налогоплательщика с учета".

О представлении декларации по ЕНВД за периоды, когда деятельность не осуществлялась, см. разд. 18.3 "Нужно ли представлять "нулевую" декларацию, если деятельность в налоговом периоде не велась (отсутствовала, была приостановлена)?".

Напомним, что до 1 января 2009 г. Налоговый кодекс РФ допускал возможность корректировать налог с учетом фактического периода осуществления деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 04.09.2008 N 03-11-05/210). В связи с этим судьи нередко приходили к выводу, что единый налог уплачивать не нужно, если "вмененная" деятельность фактически не велась (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13).

Примечание

Дополнительно о возможности корректировки коэффициента К2, существовавшей до 2009 г., вы можете узнать в разд. 3.2.7 "Как до 2009 г. корректировался коэффициент базовой доходности К2 с учетом фактического периода работы".

Приложение 1 к главе 5

Перечень КБК для перечисления ЕНВД

в 2013, 2012, 2011, 2010 и 2009 гг.

2013 <1>, 2012 <2> и 2011 <3> гг.
Назначение платежа	КБК
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	182 1 05 02010 02 1000 110
Пени по ЕНВД	182 1 05 02010 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД	182 1 05 02010 02 3000 110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 1000 110
Пени по ЕНВД (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)	182 1 05 02020 02 3000 110
2010 <4> и 2009 <5> гг.
Назначение платежа	КБК
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	182 1 05 02000 02 1000 110
Пени по ЕНВД	182 1 05 02000 02 2000 110
Штрафы по ЕНВД	182 1 05 02000 02 3000 110

--------------------------------

<1> Значения КБК на 2013 г. установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году").

<2> При уплате налогов в 2012 г. применялись КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н.

<3> При уплате налогов в 2011 г. применялись КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.

<4> Значения КБК, которые применялись при уплате налогов в 2010 г., установлены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

<5> Значения КБК, которые применялись при уплате налогов в 2009 г., установлены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Обратите внимание!

Если налог за 2010 г. и предшествующие годы вы уплачиваете в 2013 г., то в платежном поручении, а также в уточненной декларации за соответствующий период необходимо указать специальный КБК, установленный Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н для перечисления ЕНВД за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.