5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,

УПЛАЧЕННЫЕ ПОСЛЕ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ (ДО 2013 Г.)

Напомним, что до 2013 г. ЕНВД за квартал можно было уменьшить на страховые взносы, которые были исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления налоговой декларации по ЕНВД.

В то же время встречались ситуации, когда "вмененщики" не успевали перечислить обязательные страховые взносы до подачи налоговой декларации, а перечисляли их позднее.

Однако права на уменьшение уже уплаченного ЕНВД на эти взносы они не лишались. Так, Минфин России разъяснял, что "вмененщики", которые перечислили страховые взносы после подачи налоговой декларации за квартал, могут уменьшить уплаченный ЕНВД на сумму этих взносов. Для этого им нужно подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 28.04.2012 N 03-11-11/138, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193).

Некоторые суды придерживались иной позиции. Они указывали, что ЕНВД можно было уменьшить даже на те страховые взносы на ОПС, которые заявлены к вычету в декларации по ЕНВД, но фактически уплачены после даты ее подачи. При этом взносы должны быть перечислены до даты уплаты налога (т.е. по общему правилу с 20-го по 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (п. п. 1, 3 ст. 346.32 НК РФ)). В частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2007 N Ф08-6982/07-2629А.

Следовательно, если "вмененщики" не успевали уплатить обязательные страховые взносы до уплаты налога за квартал, то у них возникали проблемы с уменьшением ЕНВД в данном квартале. Однако и в этом случае налог за квартал мог быть уменьшен. Для этого нужно было подать уточненные налоговые декларации. При этом сумма, на которую уменьшался ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, могла быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/232, от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193).

В то же время имеются отдельные судебные решения, содержащие противоположную позицию. Так, ФАС Уральского округа признал правомерным уменьшение "вмененного" налога на взносы, которые заявлены в первичной декларации по ЕНВД, но перечислены после ее подачи и уплаты налога (Постановление от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3).

В заключение отметим, что "вмененщики" часто уменьшали ЕНВД на начисленные, но не уплаченные взносы. За это налоговые органы, помимо прочего, привлекали их к ответственности по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.

Однако суды признавали такие действия налоговиков незаконными (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.07.2009 N Ф04-4125/2009(10394-А03-46), от 04.12.2008 N Ф04-7567/2008(17116-А70-29)).

ПРИМЕР

уменьшения ЕНВД до 2013 г., если сумма обязательных страховых взносов была уплачена после подачи декларации и уплаты ЕНВД

Ситуация

Организация "Альфа" уплатила ЕНВД за III квартал 2012 г. в размере 11 000 руб., но при этом не приняла в уменьшение налога сумму страховых взносов, исчисленных за сентябрь (в размере 1000 руб.), поскольку они были уплачены после подачи налоговой декларации и уплаты налога (в ноябре).

Решение

В ноябре после фактической уплаты суммы страховых взносов за сентябрь 2012 г. организация "Альфа" вправе была принять ее в уменьшение исчисленного и уплаченного по итогам III квартала 2012 г. ЕНВД. Для этого ей следовало подать уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за III квартал 2012 г.

Уплаченные в ноябре страховые взносы в размере 1000 руб. организация должна была отразить по строке 030 разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" уточненной декларации по ЕНВД (утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@). Указанная сумма учитывалась при формировании показателей по строкам 050 и 060 этого же раздела и по строке 030 разд. 1 уточненной декларации.