15.3.5. Услуги по временному размещению

И ПРОЖИВАНИЮ В ВЕДОМСТВЕННЫХ ГОСТИНИЦАХ,

ОБЩЕЖИТИЯХ, КВАРТИРАХ

Многие организации имеют свои (ведомственные) гостиницы, общежития, квартиры, иные жилые помещения. Подпадает ли под ЕНВД деятельность этих организаций в части оказания услуг по временному размещению и проживанию?

Согласно разъяснениям контролирующих органов такая деятельность ЕНВД не облагается, но только при условии, что данные услуги вы оказываете вашим работникам в рамках трудовых договоров.

Это же касается и работников ваших контрагентов, которые приезжают в командировки и размещаются в таких объектах. Однако чиновники обращают внимание на то, что помещения указанным работникам должны предоставляться периодически, а не систематически. Только в таком случае эта деятельность не относится к предпринимательской и ЕНВД не облагается (Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/3/189).

Судьи придерживаются аналогичного мнения (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2012 N Ф03-1702/2012, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3).

15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений

(КВАРТИРЫ, КОМНАТЫ В КОММУНАЛКЕ И ДР.)

ДЛЯ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ И ПРОЖИВАНИЯ

Физические лица часто сдают внаем другим гражданам собственные жилые помещения. Нужно ли в этом случае платить ЕНВД на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если данный налог введен в вашей местности?

Контролирующие органы рассматривают такую деятельность как "вмененные" услуги по временному размещению и проживанию при соблюдении следующих условий:

- вы должны быть зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку только при наличии такого статуса физические лица признаются плательщиками ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);

- в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) у вас должен быть указан вид деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" (код 70.20.1 ОКВЭД ОК 029-2001).

Если данные условия не выполняются, ваши доходы от сдачи внаем собственного жилья должны облагаться НДФЛ. Причем даже в том случае, если вы являетесь предпринимателем и фактически оказываете названные услуги, но в ЕГРИП информация об этом виде деятельности не вносилась. Данную позицию чиновников подтверждает Письмо Минфина России от 04.10.2007 N 03-11-05/236.

Однако обращаем ваше внимание на следующее. В гл. 26.3 НК РФ отсутствует такое условие, как требование о соответствии ваших услуг определенным кодам ОКВЭД ОК 029-2001 для применения ЕНВД по пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, если вы зарегистрированы в качестве предпринимателя и сдаете собственные жилые помещения физическим лицам для временного проживания, то вы должны уплачивать ЕНВД. Причем неважно, указан данный вид деятельности в ЕГРИП или нет.

Глава 16. Услуги по передаче во временное владение

И (ИЛИ) ПОЛЬЗОВАНИЕ (СДАЧА В АРЕНДУ, СУБАРЕНДУ)

ПОМЕЩЕНИЙ И ИНЫХ ПЛОЩАДЕЙ (МЕСТ)

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

- торговых мест в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети;

- объектов общепита без залов обслуживания посетителей <1>.

--------------------------------

<1> В настоящей главе для удобства изложения мы будем называть все перечисленные объекты обобщенно - "торговые места, объекты торговли и общепита".

Отметим, что передача во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита - это, как правило, сдача их в аренду или субаренду (ст. 606 ГК РФ).

Уплачивать единый налог нужно в том случае, если на вашей территории в установленном порядке введена система ЕНВД по этому виду деятельности. Поэтому прежде всего вам необходимо узнать, есть ли решение местного представительного органа о введении ЕНВД. Именно таким правовым актом услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита могут быть переведены на ЕНВД в вашей местности.

Например, на территории г. Реутова Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 13 п. 2 Решения Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА).

В случаях, когда торговые места, объекты торговли и общепита находятся не по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей), а на территории другого муниципального образования или региона, вам нужно ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД на этой территории. Ведь уплачивать налог и встать на учет в качестве плательщика ЕНВД надо там, где находится у вас соответствующий объект (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".

Итак, если в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов торговли и общепита на вашей территории введена система ЕНВД, нужно:

- убедиться в том, что услуги, которые вы оказываете или планируете оказывать, относятся к этому виду "вмененной" деятельности;

- соблюдать общие ограничения на применение ЕНВД (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- рассчитывать налог по итогам каждого квартала и представлять отчетность (налоговую декларацию).

Примечание

Об ограничениях при применении режима ЕНВД и при переходе на него читайте в разд. 2.2 "Ограничения для применения ЕНВД (лимит средней численности работников, размер доли участника и др.)".

Далее мы рассмотрим, что понимается под сдачей в аренду (субаренду) торговых мест, объектов торговли и общепита. Также расскажем, как правильно рассчитать ЕНВД по таким услугам.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 16.1. Какая деятельность относится к услугам по сдаче в аренду (субаренду) торговых мест >>>

разд. 16.2. Какая деятельность относится к услугам по сдаче в аренду (субаренду) объектов нестационарной торговой сети (палатки, ларька, киоска и др.) >>>

разд. 16.3. Какая деятельность относится к услугам по передаче в аренду (субаренду) объектов общепита без залов обслуживания посетителей >>>

разд. 16.4. Расчет и уплата ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита площадью 5 кв. м и менее >>>

разд. 16.5. Расчет и уплата ЕНВД при сдаче в аренду (субаренду) торговых мест, объектов нестационарной торговли и объектов общепита площадью более 5 кв. м >>>

разд. 16.6. Применение ЕНВД по отдельным видам деятельности (услуг), связанным с передачей помещений, торговых мест и других площадей для организации торговли и общественного питания >>>

СИТУАЦИЯ: Переводится ли на ЕНВД деятельность по сдаче в субаренду торговых мест, объектов торговли и общепита?

Деятельность, которая облагается ЕНВД на основании пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, предполагает передачу торговых мест, объектов торговли и общепита во временное владение и (или) пользование. Такое условие характерно для договора аренды (ст. 606 НК РФ).

Вместе с тем правила о договоре аренды распространяются и на договор субаренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Последний, в частности, предусматривает передачу арендатором имущества во временное владение и (или) пользование другой стороне - субарендатору. Причем субаренда возможна только с согласия арендодателя (п. 2 ст. 615 ГК РФ). Поэтому субарендатор вправе использовать имущество только на тех условиях, с которыми согласился арендодатель.

Таким образом, сдача торговых мест, объектов торговли и общепита в субаренду может переводиться на ЕНВД.

Подтверждают данный вывод в отношении торговых мест Письма Минфина России от 28.08.2008 N 03-11-04/3/405, от 18.07.2008 N 03-11-04/3/332, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179.