14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,

МОНТАЖУ И ДЕМОНТАЖУ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

(ЩИТОВ, ВЫВЕСОК И ДР.)

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении деятельности по непосредственному распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также деятельности по размещению рекламы с использованием транспортных средств (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Услуги по созданию (изготовлению) рекламы, рекламоносителей, их монтажу, демонтажу не относятся к указанным видам деятельности и не могут быть переведены на ЕНВД. На это указал Минфин России в Письме от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223. Данную позицию поддерживают и некоторые суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 N А79-7804/2007).

Но это правило действует в том случае, если вы предоставляете указанные услуги за дополнительную плату в дополнение к договорам с рекламодателями на распространение (размещение) рекламы.

Если же вы включаете стоимость услуг по созданию рекламы, изготовлению, монтажу/демонтажу рекламоносителей в общую стоимость услуг по распространению (размещению) рекламы, то вы вправе применять ЕНВД на основании пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217.

14.5.4. Услуги посредников

ПРИ РАСПРОСТРАНЕНИИ (РАЗМЕЩЕНИИ) РЕКЛАМЫ

На практике распространены ситуации, когда сделки на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы заключают с рекламодателями не сами исполнители этих услуг, а посредники (агенты, комиссионеры, поверенные).

Согласно разъяснениям контролирующих органов такая посредническая деятельность в сфере наружной рекламы не может быть переведена на ЕНВД (Письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/3/22, от 31.03.2011 N 03-11-06/3/39, УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042693@).

И действительно, посредник в данной ситуации не может применять "вмененку", поскольку услуги по распространению рекламы фактически оказывает не он, а исполнитель, чьи интересы посредник и представляет. Тем более что доходы от оказания рекламных услуг получает не посредник, а исполнитель этих услуг.

Посреднику же выплачивается вознаграждение за посреднические услуги. Данное вознаграждение и формирует доходы посредника от предпринимательской деятельности. Они должны облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Ведь посредническая деятельность не поименована в числе "вмененных" видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Указанные выводы применимы, по нашему мнению, и к деятельности посредников при размещении рекламы на транспортных средствах.

Глава 15. Услуги по временному размещению

И ПРОЖИВАНИЮ (ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ,

СДАЧА ВНАЕМ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ)

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении услуг по временному размещению и проживанию в помещениях, площадь которых не превышает 500 кв. м (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Чаще всего это гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений физическим лицам.

Уплачивать единый налог нужно в том случае, если на вашей территории в установленном порядке введена система ЕНВД по этому виду деятельности. Поэтому прежде всего необходимо узнать о том, есть ли решение местного представительного органа о введении ЕНВД. Именно таким правовым актом услуги по временному размещению и проживанию могут быть переведены на ЕНВД в вашей местности.

Например, на территории г. Реутова Московской области введен режим ЕНВД. При этом услуги по временному размещению и проживанию включены в перечень облагаемых ЕНВД видов деятельности (пп. 12 п. 2 Решения Реутовского городского Совета депутатов Московской области от 26.11.2008 N 98/2008-НА).

В тех случаях, когда помещение для временного размещения и проживания находится не по месту вашего нахождения (месту жительства - для индивидуальных предпринимателей), а на территории другого муниципального образования или региона, вам нужно ознакомиться с решением местного представительного органа о введении ЕНВД на этой территории. Ведь уплачивать налог и встать на учет в качестве плательщика ЕНВД надо там, где находится указанное помещение (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД читайте в разд. 2.3 "Постановка на учет (регистрация) в налоговых органах в качестве плательщиков ЕНВД".

Итак, если в отношении услуг по временному размещению и проживанию на вашей территории введена система ЕНВД, необходимо:

- убедиться в том, что те услуги, которые вы оказываете или планируете оказывать, относятся к услугам по временному размещению и проживанию;

- соблюдать общие ограничения на применение ЕНВД (п. п. 2.1, 2.2 ст. 346.26 НК РФ);

- рассчитывать налог по итогам каждого квартала и представлять отчетность (налоговую декларацию).

Примечание

Об ограничениях при применении режима ЕНВД и при переходе на него читайте в разд. 2.2 "Ограничения для применения ЕНВД (лимит средней численности работников, размер доли участника и др.)".

Далее мы рассмотрим, что понимается под услугами по временному размещению и проживанию и как правильно рассчитать по ним ЕНВД.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 15.1. Какая деятельность относится к оказанию услуг по временному размещению и проживанию >>>

разд. 15.2. Расчет и уплата ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги, сдача внаем жилых помещений) >>>

разд. 15.3. Применение ЕНВД по отдельным услугам, связанным с временным размещением и проживанием >>>