13.6.6. Организация общественного питания

ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ СОТРУДНИКОВ

Некоторые налогоплательщики оказывают услуги общественного питания своим работникам. При этом столовые, которые организованы работодателями, могут соответствовать требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ в отношении объектов общественного питания.

По мнению Минфина России, деятельность столовой, которая оказывает услуги питания работникам организации за плату, переводится на ЕНВД. Это правило относится и к тем ситуациям, когда питание работников оплачивает сама организация полностью (Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-11-04/3/505) или частично (Письма Минфина России от 29.09.2008 N 03-11-04/3/446, от 21.08.2008 N 03-11-04/3/393).

Между тем в последнее время судебная практика все больше придерживается противоположной позиции. Она основана на том, что определяющим признаком деятельности, облагаемой ЕНВД, является ее предпринимательский характер. Цель такой деятельности - извлечение дохода. Однако деятельность столовых, которые обслуживают только работников организации, направлена не на получение дохода, а на обеспечение работникам нормальных условий труда. Поэтому применять ЕНВД в отношении такой деятельности неправомерно (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2011 N А28-10982/2010, от 01.09.2010 N А29-1054/2009, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС Московского округа от 21.01.2011 N КА-А40/16721-10, от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 N А65-21613/2010, ФАС Центрального округа от 06.07.2009 N А62-6057/2008, ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 N А05-5277/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.05.2009 N ВАС-2934/09)).

Следует также иметь в виду мнение Президиума ВАС РФ по одной из подобных ситуаций. В ходе рассмотрения спора выяснилось, что артель в соответствии с коллективным договором обеспечивала работников питанием без взимания платы в счет выплат ежедневного полевого довольствия и дохода от этой деятельности не получала. На основе этого суд сделал вывод о том, что такая деятельность не носит предпринимательского характера, а действия артели квалифицировал как мероприятия по созданию нормальных условий работы. В результате суд признал, что артель в спорный период не являлась плательщиком ЕНВД (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 N 9565/06).

Как видим, применение ЕНВД в подобной ситуации может привести к спору с налоговыми органами. Однако у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.

13.6.7. Услуги общественного питания,

КОТОРЫЕ ОКАЗЫВАЮТ УЧРЕЖДЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ,

ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

Услуги общественного питания могут оказывать учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения. Такая деятельность не облагается ЕНВД при следующих условиях (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

- услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений;

- услуги предоставляют непосредственно сами учреждения.

Аналогичные разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 26.10.2009 N 03-11-06/3/251, от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212).

В данном случае учреждения уплачивают налоги в рамках общей системы налогообложения или УСН. В частности, под такое налогообложение подпадает взимаемая с сотрудников учреждений плата за питание. Аналогичное мнение Минфин России высказал в отношении предоставления услуг питания сотрудникам детского сада (Письма от 28.10.2009 N 03-11-06/3/255, от 26.10.2009 N 03-11-06/3/251).

Если же приведенные выше условия не выполняются, то по услугам общественного питания учреждение признается плательщиком ЕНВД.

Определить, относится ли ваша организация к учреждениям образования, здравоохранения и социального обеспечения, поможет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Так, на его основе специалисты Минфина России разъяснили, что санаторий (санаторий-профилакторий) подпадает под данное понятие, а пансионат нет (Письмо от 27.03.2008 N 03-11-02/34).

Изложенные правила налогообложения услуг общественного питания для учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения закреплены в п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 г.

Отметим, что и до этого момента Минфин России придерживался аналогичной позиции (Письмо от 12.02.2008 N 03-11-04/3/64). Вместе с тем налоговые органы иногда считали указанную деятельность "вмененной" и доначисляли ЕНВД. Однако налогоплательщики имели возможность признать недействительным такое решение налогового органа в судебном порядке (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 09.04.2009 N Ф09-1830/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-7245/09)).