- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Енвд как специальный налоговый режим.
- •1.1. Права представительных органов
- •1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве с 2012 г.
- •1.1.1.1. Применение режима енвд в г. Москве до 2012 г.:
- •1.1.2. Применение режима енвд
- •1.2. Совмещение режима енвд с иными системами
- •1.3. Уплата налогов и страховых взносов
- •1.4. Выполнение обязанностей налогового агента
- •1.5. Ведение учета при применении енвд
- •1.5.1. Ведение организациями бухгалтерского учета
- •Глава 2. Налогоплательщики енвд
- •2.1. Кто является налогоплательщиком
- •2.1.1. Виды деятельности, которые могут облагаться енвд
- •2.2. Ограничения для применения енвд
- •2.3. Постановка на учет (регистрация)
- •2.3.1. Место постановки на учет
- •2.3.1.1. Если деятельность ведется
- •2.3.1.2. Если деятельность ведется в разных муниципальных
- •2.3.1.3. Если деятельность ведется на разных территориях
- •2.3.1.4. Если место жительства предпринимателя
- •2.3.2. Порядок и сроки постановки на учет
- •2.3.3. Ответственность (штраф)
- •2.4. Снятие плательщика енвд с учета в налоговом органе
- •2.4.1. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.2. Порядок и сроки снятия с учета
- •2.4.3. Порядок и сроки снятия с учета
- •Глава 3. Объект налогообложения и налоговая база
- •3.1. Вмененный доход как объект налогообложения
- •3.2. Расчет налоговой базы.
- •3.2.1. Как рассчитать налоговую базу,
- •3.2.2. Корректирующий коэффициент-дефлятор к1
- •3.2.3. Значение корректирующего
- •3.2.4. Корректирующий коэффициент
- •3.2.5. Установление корректирующего
- •3.2.6. Можно ли корректировать
- •3.2.7. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.2.8. Расчет коэффициента базовой доходности к2
- •3.2.9. Как до 2009 г. Корректировался
- •3.3. Расчет налоговой базы за квартал,
- •3.4. Расчет налоговой базы за квартал,
- •Глава 4. Налоговый период и налоговая ставка
- •4.1. Налоговый период
- •4.2. Налоговая ставка
- •Глава 5. Порядок исчисления и уплаты енвд
- •5.1. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.1. Уменьшение енвд на суммы обязательных
- •5.1.1.2. Уменьшение енвд на обязательные страховые взносы,
- •5.1.2. Уменьшение енвд на сумму расходов по выплате
- •5.1.2.1. Уменьшение енвд на сумму расходов
- •5.1.3. Уменьшение енвд на платежи (взносы) по договорам
- •5.1.4. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.1. Уменьшение енвд на страховые взносы
- •5.1.4.2. Уменьшался ли до 2013 г. Енвд
- •5.2. Срок уплаты енвд в бюджет
- •5.3. Нужно ли уплачивать налог,
- •Глава 6. Раздельный учет
- •6.1. Раздельный учет не право,
- •6.2. Когда налогоплательщики енвд
- •6.3. Порядок ведения раздельного учета
- •6.3.1. Показатели, которые нужно учитывать раздельно
- •6.3.2. Если разделить показатели невозможно
- •6.4. Раздельный учет физических показателей
- •6.4.1. Если физический показатель
- •6.4.2. Если физический показатель одновременно задействован
- •6.4.2.1. Проблемы распределения работников для целей енвд
- •6.4.2.1.1. Работники одновременно принимают участие
- •6.4.2.1.2. Работники не связаны напрямую
- •6.4.2.2. Проблема распределения площади для целей енвд
- •6.5. Раздельный учет при совмещении енвд
- •6.5.1. Раздельный учет для целей
- •6.5.1.1. Распределение общих расходов
- •6.5.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.5.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.5.1.2. Распределение сумм страховых взносов
- •6.5.2. Раздельный учет для целей исчисления ндс
- •6.5.2.1. Если изначально неясно,
- •6.5.2.2. Если товары одновременно используются
- •6.5.2.2.1. Что понимать под стоимостью отгруженных товаров
- •6.5.2.2.2. Ндс в стоимости отгруженных товаров
- •6.5.2.2.3. За какой период определяется
- •6.5.3. Раздельный учет
- •6.5.3.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.3.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4. Раздельный учет для целей исчисления есн
- •6.5.4.1. Выплаты каким работникам
- •6.5.4.1.1. Какие выплаты нельзя распределять
- •6.5.4.1.2. Как распределять выплаты работникам
- •6.5.4.2. Раздельный учет страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1. Распределение страховых взносов на опс
- •6.5.4.2.1.1. Как распределять взносы на опс
- •6.5.4.2.1.2. Регрессивная шкала при распределении
- •6.5.4.2.1.3. Как распределять страховые взносы на опс
- •6.5.5. Раздельный учет для целей
- •6.5.5.1. Распределение стоимости имущества
- •6.6. Раздельный учет
- •6.6.1. Раздельный учет для целей
- •6.6.1.1. Распределение общих расходов
- •6.6.1.1.1. Доходы, которые нужно учитывать
- •6.6.1.1.2. Период, в рамках которого определяется пропорция
- •6.6.1.1.2.1. Если вы совмещаете енвд и усн
- •6.6.1.1.2.2. Если вы совмещаете енвд и есхн
- •6.6.2. Раздельный учет страховых взносов
- •6.6.2.1. Совмещение енвд и усн:
- •6.6.2.2. Совмещение енвд и есхн:
- •6.7. Раздельный учет при совмещении
- •6.8. Раздельный учет для расчета коэффициента к2
- •6.8.1. Расчет коэффициента к2 пропорционально
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 7. Бытовые услуги
- •7.1. Какие услуги являются бытовыми
- •7.1.1. Для применения енвд
- •7.1.2. Кто может быть заказчиком (получателем)
- •7.1.3. Кто должен оплачивать бытовые услуги
- •7.1.4. Имеет ли значение форма расчетов
- •7.1.5. Если бытовые услуги совмещаются с иной деятельностью
- •7.1.6. Уплата енвд, если бытовые услуги
- •7.1.7. Применение енвд,
- •7.1.7.1. Если бытовая услуга
- •7.1.7.2. Если изделия
- •7.2. Расчет и уплата енвд
- •7.2.1. Как определить количество работников -
- •7.3. Применение енвд по отдельным бытовым услугам
- •7.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •7.3.2. Услуги ломбардов
- •7.3.3. Услуги по изготовлению мебели
- •7.3.4. Услуги по строительству
- •7.3.5. Полиграфические услуги
- •7.3.6. Услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий
- •Глава 8. Ветеринарные услуги
- •8.1. Какая деятельность относится к ветеринарным услугам
- •8.1.1. Ветеринарная услуга
- •8.1.2. Ветеринарные услуги бюджетных учреждений
- •8.2. Расчет и уплата енвд
- •8.2.1. Как определить количество работников -
- •Глава 9. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию
- •9.1. Какая деятельность относится к услугам
- •9.1.1. Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
- •9.1.2. Виды автомототранспортных средств,
- •9.1.3. Применение енвд, если услуги по ремонту,
- •9.1.4. Уплата енвд, если при оказании услуг по ремонту
- •9.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •9.2.1. Как определить количество работников -
- •9.3. Применение енвд по отдельным услугам
- •9.3.1. Услуги по гарантийному ремонту
- •9.3.2. Услуги по проверке технического состояния
- •9.3.3. Услуги по проведению предрейсового контроля (осмотра)
- •9.3.4. Услуги посредников, подрядчиков
- •Глава 10. Услуги платных стоянок (автостоянок)
- •10.1. Какая деятельность относится
- •10.1.1. Услуги по передаче в аренду мест
- •10.1.2. Услуги по хранению автомототранспортных средств
- •10.1.3. Что понимается
- •10.1.4. Какие автомототранспортные средства
- •10.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •10.2.1. Как определить площадь стоянки (автостоянки) -
- •10.2.2. Нужно ли при расчете енвд учитывать
- •10.2.3. Нужно ли при расчете енвд
- •10.2.4. Особенности определения площади
- •10.3. Услуги по хранению эвакуированных
- •Глава 11. Автотранспортные услуги
- •11.1. Какая деятельность относится
- •11.1.1. Для оказания автотранспортных услуг
- •Глава 26.3 нк рф не содержит понятия "услуги по перевозке пассажиров и грузов".
- •11.1.2. Услуги по автоперевозке
- •11.1.3. Для автоперевозок пассажиров или грузов
- •11.1.4. Какие виды транспортных средств
- •11.1.5. Количество транспортных средств,
- •11.1.6. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.1.7. Переводятся ли на енвд автотранспортные услуги
- •11.2. Расчет и уплата енвд при оказании
- •11.2.1. Как определить количество посадочных мест -
- •11.3. Расчет и уплата енвд
- •11.3.1. Как определить
- •11.4. Применение енвд при оказании
- •11.4.1. Автотранспортные услуги
- •11.4.2. Передача в аренду транспортного средства с экипажем
- •11.4.3. Транспортно-экспедиционные услуги
- •11.4.4. Вывоз мусора и прочих отходов
- •Глава 12. Розничная торговля
- •12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле
- •12.1.1. Реализация товаров в розницу
- •12.1.2. Заключение договора розничной купли-продажи.
- •12.2. Розничная торговля через объекты
- •12.2.1. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.2. Объект стационарной торговой сети
- •12.2.3. Розничная торговля через объекты
- •12.2.4. Розничная торговля через объекты
- •12.3. Розничная торговля через объекты
- •12.4. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.4.1. Как определить площадь торгового зала -
- •12.4.2. Как определить площадь торгового зала,
- •12.5. Расчет и уплата енвд при осуществлении
- •12.5.1. Что признается торговым местом
- •12.5.2. Как определить площадь торгового места -
- •12.5.3. Как определить количество торговых мест -
- •12.5.4. Как до 2008 г. Определялся
- •12.6. Расчет и уплата енвд
- •12.6.1. Как определить количество работников -
- •12.7. Применение енвд при розничной торговле
- •12.7.1. Реализация продукции
- •12.7.2. Реализация продукции,
- •12.7.3. Реализация карт экспресс-оплаты услуг
- •12.7.4. Реализация газа
- •12.8. Применение енвд при оказании
- •12.8.1. Дополнительные услуги покупателям
- •12.8.2. Премии (скидки, бонусы) от поставщиков
- •12.8.3. Услуги по продвижению товаров
- •12.8.4. Информирование покупателей
- •12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
- •12.9. Применение енвд при разных способах
- •12.9.1. Реализация товаров по образцам
- •12.9.2. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.3. Признается ли розничной торговлей
- •12.9.4. Реализация товаров
- •12.9.4.1. Реализация товаров с использованием
- •Глава 13. Услуги общественного питания
- •13.1. Какая деятельность относится
- •13.1.1. Изготовление (производство)
- •13.1.2. Что понимается под кулинарной продукцией
- •13.1.3. Что понимается под кондитерскими изделиями
- •13.1.4. Реализация покупных товаров
- •13.1.5. Создание (организация) условий
- •13.1.6. Услуги по организации (проведению) досуга
- •13.1.7. Право собственности или аренды
- •13.2. Определение объекта организации общественного питания
- •13.3. Расчет и уплата енвд
- •13.3.1. Как определить площадь
- •13.4. Определение объекта организации общественного питания
- •13.5. Расчет и уплата енвд
- •13.5.1. Как определить количество работников -
- •13.6. Применение енвд по отдельным услугам
- •13.6.1. Производство и реализация
- •13.6.2. Услуги по реализации кулинарной продукции
- •13.6.3. Услуги по изготовлению и реализации
- •13.6.4. Реализация собственной кулинарной
- •13.6.5. Услуги по доставке кулинарной продукции
- •13.6.6. Организация общественного питания
- •13.6.7. Услуги общественного питания,
- •13.6.8. Услуги по приготовлению
- •13.6.9. Реализация кулинарной продукции
- •13.6.10. Оказание услуг общественного питания
- •13.6.11. Услуги по бронированию мест
- •Глава 14. Деятельность по оказанию рекламных услуг
- •14.1. Какая деятельность относится к услугам
- •14.1.1. Какие технические средства
- •14.2. Расчет и уплата енвд
- •14.2.1. Как определить площадь рекламных конструкций,
- •14.2.1.1. Как до 2013 г. Определялась площадь
- •14.2.2. Как определить площадь
- •14.2.3. Как определить площадь
- •14.2.4. Можно ли учитывать время
- •14.3. Какая деятельность относится к услугам
- •14.3.1. Какие транспортные средства
- •14.3.2. На каких поверхностях транспортных средств -
- •14.4. Расчет и уплата енвд
- •14.5. Применение енвд при оказании
- •14.5.1. Размещение (распространение) рекламы о себе
- •14.5.2. Услуги по сдаче (передаче) в аренду
- •14.5.3. Услуги по созданию рекламы, изготовлению,
- •14.5.4. Услуги посредников
- •Глава 15. Услуги по временному размещению
- •15.1. Какая деятельность относится
- •15.1.1. Какие объекты и помещения могут быть предоставлены
- •15.2. Расчет и уплата енвд при оказании услуг
- •15.2.1. Как определить площадь помещений
- •15.2.2. Как определить площадь помещений
- •15.2.2.1. Как до 2008 г. Рассчитывалась
- •15.2.3. Можно ли было до 2009 г.
- •15.3. Применение енвд по отдельным услугам,
- •15.3.1. Услуги по бронированию мест (номеров)
- •15.3.2. Сдача в аренду жилых помещений
- •15.3.3. Деятельность посредника (агента),
- •15.3.4. Услуги по временному размещению
- •15.3.5. Услуги по временному размещению
- •15.3.6. Сдача внаем собственных жилых помещений
- •Глава 16. Услуги по передаче во временное владение
- •16.1. Какая деятельность относится к услугам
- •16.1.1. Торговое место должно быть предназначено
- •Глава 26.3 нк рф не содержит специальных положений о применении режима енвд в этой ситуации.
- •16.1.2. Торговое место не должно иметь
- •16.1.3. Торговое место должно быть расположено
- •16.1.3.1. Переводилась ли на енвд до 2008 г.
- •16.2. Какая деятельность относится
- •16.3. Какая деятельность относится к услугам
- •16.4. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5. Расчет и уплата енвд при сдаче
- •16.5.1. Как определить площадь торгового места,
- •16.6. Применение енвд
- •16.6.1. Сдача в аренду торговых мест,
- •16.6.2. Передача торговых мест, объектов торговли
- •Глава 17. Услуги по передаче
- •17.1. Какая деятельность относится к услугам
- •17.2. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3. Какая деятельность относится к услугам
- •17.3.1. Применение енвд при сдаче в аренду
- •17.4. Как можно подтвердить целевое назначение
- •17.5. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6. Расчет и уплата енвд при сдаче в аренду
- •17.6.1. Как определить площадь
- •17.7. Применение енвд при оказании отдельных услуг
- •17.7.1. Передача земельных участков
- •17.7.2. Сдача органами местного самоуправления
- •17.7.3. Сдача в аренду земельных участков
- •17.7.4. Сдача в аренду земельных участков
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 18. Декларация по енвд в 2012, 2013 гг.:
- •18.1. Организации и индивидуальные предприниматели,
- •18.2. Сроки представления налоговой декларации
- •18.3. Нужно ли представлять "нулевую" декларацию,
- •18.4. В каких случаях и в какой срок нужно представить
- •18.5. В какой налоговый орган
- •18.5.1. Куда представляется декларация,
- •18.5.2. Куда представляется декларация,
- •18.6. Способ представления налоговой декларации
- •18.7. Способ представления налоговой декларации
- •18.8. Структура и порядок заполнения налоговой декларации
- •18.8.1. Порядок заполнения титульного листа
- •18.8.2. Порядок заполнения раздела 1
- •18.8.3. Порядок заполнения раздела 2
- •18.8.4. Порядок заполнения раздела 3
- •18.9. Пример заполнения налоговой декларации в 2013 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.10. Пример заполнения налоговой декларации в 2012 г.
- •Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход,
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 2. Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных
- •Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход
- •18.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки
- •18.12. Ответственность (штраф) за нарушение
- •18.13. Представление в налоговые органы
- •Глава 19. Декларация по енвд в 2011 г.:
- •Глава 20. Декларация по енвд в 2010 г.:
- •Глава 21. Декларация по енвд в 2009 г.:
- •Глава 22. Декларация по енвд в 2008 г.:
- •Глава 23. Декларация по енвд в 2007 г.:
- •Глава 24. Декларация по енвд в 2006 г.:
12.8.4. Информирование покупателей
ОБ УСЛУГАХ БАНКА ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Иногда при розничной продаже товаров в кредит продавец предоставляет покупателям информацию о кредитных программах банка. Оказание данных услуг оговаривается с банком в договоре возмездного оказания услуг.
В этом случае, по мнению Минфина России, информирование покупателей образует самостоятельный вид деятельности, который облагается в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН. Доходы, полученные от оказания этих услуг, не относятся к доходам от розничной торговли (Письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68).
12.8.5. Размещение рекламы внутри объектов
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Нередко владельцы торговых объектов размещают в них рекламу производителей товаров и т.п.
Такая деятельность на ЕНВД не переводится.
Во-первых, она не связана с реализацией товаров через данный объект торговли и не является розничной торговлей в целях применения пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Во-вторых, такие услуги не относятся и к "вмененной" деятельности по размещению наружной рекламы (Письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-11-06/3/23). Дело в том, что размещение рекламы внутри зданий, строений и сооружений не подпадает под понятие наружной рекламы в абз. 35 ст. 346.27 НК РФ и на ЕНВД не переводится.
По разъяснениям чиновников, доходы от рассматриваемой деятельности облагаются в рамках общего режима налогообложения или УСН (Письмо от 12.09.2008 N 03-11-04/3/430).
12.9. Применение енвд при разных способах
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".
В данном разделе мы рассмотрим вопросы применения ЕНВД при разных способах (видах) торговли.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 12.9.1. Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (торговля в офисе, со склада, по почте, через телемагазины, Интернет и телефонную связь) >>>
разд. 12.9.2. Признается ли розничной торговлей реализация товаров посредниками (комиссионерами, агентами)? Комиссионная торговля >>>
разд. 12.9.3. Признается ли розничной торговлей реализация товаров в кредит (в рассрочку) за наличный или безналичный расчет? >>>
разд. 12.9.4. Реализация товаров с использованием торговых автоматов >>>
12.9.1. Реализация товаров по образцам
И КАТАЛОГАМ ВНЕ СТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВОЙ СЕТИ
(ТОРГОВЛЯ В ОФИСЕ, СО СКЛАДА, ПО ПОЧТЕ,
ЧЕРЕЗ ТЕЛЕМАГАЗИНЫ, ИНТЕРНЕТ И ТЕЛЕФОННУЮ СВЯЗЬ)
Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей и на ЕНВД не переводится. В том числе не подпадает под данный спецрежим посылочная торговля, торговля через телемагазины и Интернет, посредством телефонной связи. Об этом прямо указано в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ.
Другие варианты торговли по образцам и каталогам, при которых ЕНВД не применяется, указывает Минфин России. Такие разъяснения приведены в таблице.
Розничная реализация товаров вне стационарной торговой сети с использованием буклетов, фотоснимков и других средств рекламы товаров |
Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/108, от 28.05.2009 N 03-11-06/3/151 |
Реализация бытовой техники при демонстрации товаров покупателям на дому |
Письмо Минфина России от 16.04.2008 N 03-11-04/3/195 |
Торговля путем демонстрации товаров в офисе с последующим их получением или приобретением на складе |
Письма Минфина России от 11.02.2013 N 03-11-06/3/3381, от 21.03.2012 N 03-11-11/94, от 23.01.2012 N 03-11-06/3/2, от 07.10.2011 N 03-11-06/3/111, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 01.04.2011 N 03-11-11/80, от 03.03.2011 N 03-11-06/3/25, от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175, от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105, от 09.07.2010 N 03-11-11/193, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/53, от 08.04.2010 N 03-11-06/3/54, от 19.01.2010 N 03-11-06/3/03 |
Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи и оплатой в офисе с последующей доставкой товара по адресу покупателя |
Письма Минфина России от 31.12.2010 N 03-11-06/3/175, от 10.06.2010 N 03-11-06/3/80, от 02.03.2010 N 03-11-06/3/30 |
Торговля товарами с заключением договора розничной купли-продажи в офисе и оплатой на дому у покупателя |
Письмо Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-11/166 |
Торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям |
Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 11.06.2010 N 03-11-11/166 |
Торговля путем приема заказов по телефону без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли |
Письма Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11 |
Торговля по каталогам, представленным на интернет-сайте |
Письма Минфина России от 04.12.2012 N 03-11-11/357, от 03.04.2012 N 03-11-11/111, от 16.12.2009 N 03-11-09/400 |
Реализация бутилированной воды в квартире или офисе покупателя на основании договора розничной купли- продажи |
Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501, от 20.03.2008 N 03-11-05/62 |
Реализация питьевой воды в канистрах работниками отдела розничной торговли в административном здании с последующей доставкой товара покупателям без использования для этих целей какого-либо объекта организации торговли |
Письмо Минфина России от 12.11.2008 N 03-11-04/3/501 |
Торговля косметической продукцией по образцам и каталогам производителей с последующей доставкой выбранного товара покупателю |
Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/08 |
Торговля путем оформления заказов через терминал с последующей доставкой товара со склада в магазин, где он передается покупателю |
Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-11-04/3/517 |
Стоит учитывать, что если торговля по образцам и каталогам осуществляется через объекты стационарной торговой сети, то такая деятельность может переводиться на ЕНВД (Письма Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/282, от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 22.02.2012 N 03-11-06/3/12, от 20.06.2011 N 03-11-06/3/71, от 24.04.2009 N 03-11-09/148). Принадлежность торговой точки к указанным объектам, по мнению Минфина России, должны подтверждать инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
При этом офисы, иные нежилые помещения, которые расположены в зданиях, не предназначенных для ведения торговли, чиновники к объектам стационарной торговой сети не относят.
К такому же мнению пришел и Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 28.02.2012 N 14139/11 и от 15.02.2011 N 12364/10. Он рассмотрел ситуации, когда предприниматели заключали договоры купли-продажи в арендуемых под офис помещениях, которые находились в административных зданиях. В этих помещениях были представлены образцы товаров и осуществлялись расчеты с покупателями. Судьи пришли к выводу, что назначение зданий не предполагает ведения торговли. А значит, они не относятся к объектам стационарной торговой сети и потому осуществляемая предпринимателями деятельность не подпадает под уплату ЕНВД. Указанными выводами руководствуются и многие нижестоящие суды, в том числе если торговля ведется через арендованные складские помещения (Постановления ФАС Уральского округа от 29.06.2012 N Ф09-4404/12, от 25.05.2012 N Ф09-4307/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2012 N А32-10054/2011, от 07.06.2012 N А53-15258/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 N А06-3597/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2013 N А78-7424/2012, от 22.03.2012 N А78-5079/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.07.2012 N ВАС-7893/12), ФАС Дальневосточного округа от 29.02.2012 N Ф03-530/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-8767/12), ФАС Московского округа от 06.02.2013 N А41-39233/10, от 03.11.2011 N А41-20532/10).
В то же время встречаются судебные решения, содержащие противоположные выводы. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18.07.2012 N А05-9497/2011 рассмотрел ситуацию, в которой организация осуществляла торговлю через арендуемое помещение административного здания. При этом выбор и оплата товара производились в данном объекте, а его получение - на складе, находящемся в непосредственной близости (по одному адресу) с объектом торговли. Судьи указали, что такая деятельность является торговлей через павильон и облагается ЕНВД. Кроме того, суд отметил, что размещение товара на стендах не говорит о том, что предприниматель осуществляет торговлю по образцам. По мнению судей, расположение товара в любой торговой точке (в том числе и магазине) предполагает реализацию аналогичного товара, имеющегося в торговом зале или в складских помещениях, а не реализацию именно того товара, который расположен на стенде или витрине.
Также судьи указывают, что не переводится на ЕНВД торговля по образцам и каталогам, которая осуществляется через жилые помещения. По их мнению, такие объекты не относятся к объектам стационарной торговой сети (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N А01-284/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.04.2013 N ВАС-4422/13), от 06.11.2012 N А32-44214/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 N ВАС-16591/12)).