12.1. Какая деятельность относится к розничной торговле

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".

Понятие и основные признаки розничной торговли для целей ЕНВД закреплены в пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Обязательными для данной "вмененной" деятельности являются следующие условия:

а) вы ведете торговлю, т.е. приобретаете и продаете товары. По сути, ваша предпринимательская деятельность - это не что иное, как перепродажа товаров. Такое понимание торговой деятельности следует из п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ и применяется для целей налогообложения в силу п. 1 ст. 11 НК РФ;

б) реализуемые вами товары разрешены для продажи в рамках "вмененной" розничной торговли;

в) товары реализуются по договорам розничной купли-продажи;

г) вы осуществляете торговлю через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту или без таковых либо через объекты нестационарной торговой сети.

Далее мы рассмотрим приведенные характеристики подробнее.

12.1.1. Реализация товаров в розницу

Товаром признается любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Однако перечень товаров, торговля которыми переводится на ЕНВД, ограничен.

Не переводится на ЕНВД розничная торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ):

- легковыми автомобилями и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильным бензином;

- дизельным топливом;

- моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (также см. Письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29245, от 23.04.2010 N 03-11-11/112);

- прямогонным бензином;

- продукцией собственного производства (изготовления);

- газом.

Отметим, что до 1 января 2009 г. на ЕНВД не переводилась торговля только газом в баллонах (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/20, от 19.12.2008 N 03-11-02/151).

Примечание

По вопросу о применении ЕНВД при реализации газа автогазозаправочными станциями см. разд. 12.7.4 "Реализация газа на автогазозаправочных станциях";

- грузовыми и специальными автомобилями;

- прицепами, полуприцепами и прицепами-роспусками;

- автобусами любых типов;

- лекарственными препаратами по льготным (бесплатным) рецептам.

Таким образом, если вы реализуете указанные выше товары, то применять ЕНВД вы не вправе.

Например, организация "Альфа" реализует через магазин:

- крупы и другие товары, приобретенные для перепродажи;

- хлеб, выпекаемый организацией "Альфа" самостоятельно.

В данном случае организация "Альфа" имеет право применять режим ЕНВД только в отношении реализации покупных товаров - круп. Реализация хлеба подлежит налогообложению по общей или по упрощенной системе налогообложения.

Кроме того, с 1 января 2013 г. не переводится на ЕНВД реализация ломбардами невостребованных вещей. Данное уточнение внесено в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (пп. "в" п. 21 ст. 2, п. 1 ст. 9 данного Закона).

Однако и до 2013 г. чиновники в своих разъяснениях указывали на то, что такая деятельность не относится к вмененной (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/30 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.05.2012 N ЕД-4-3/7849@)). Контролирующие органы руководствовались тем, что ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах"). А выручка от реализации невостребованных вещей направляется на погашение обязательств заемщика перед ломбардом (ст. 13 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ).

То есть, по сути, такая реализация невостребованных должником вещей не является для ломбарда предпринимательской деятельностью. Следовательно, отсутствовали основания применять ЕНВД.

Также для целей использования режима ЕНВД не признается розничной торговлей продажа продуктов питания и напитков (в том числе алкогольных) в барах, ресторанах, кафе и других объектах общепита. Дело в том, что реализация покупных продуктов питания и напитков через объекты общепита относится к другому виду "вмененной" деятельности - оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание

Подробнее об условиях применения ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности вы можете узнать в гл. 13 "Услуги общественного питания".