- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
Если говорить об этих институтах, то к ним относятся:
Общие нормы против налоговых злоупотреблений (general anti avoidance rules).
Это мб. нормы, устанавливаемые в зак-ве как общие нормы против злоупотреблений, которые устанавливают общие критерии таких злоупотреблений, так и судебные доктрины, связанные с оценкой обоснованности налоговой выгоды.
Напр., Бельгия, Франция, Швеция – континентальная система права.
Великобритания, Ирландия, Австралия – англосаксонская система права – они закрепили общую норму против злоупотребление как писаное, а не как прецедентное право.
+ Индия и Китай.
Т.е. формально налогоплательщик соответствует требованием зак-ва, но фактически он получает необоснованную налоговую выгоду.
Как правило в этой общей норме разделяется понятие нормы права и правового принципа или буквы закона и духа закона.
И в этой общей норме нужно соответствовать не только норме права, но и не нарушать принципы или не только соответствовать букве закона, но и духу закона.
Специальные нормы – мы как раз-таки тут говорим о тех спец. нормах, которые охарактеризовали на предыдущей лекции.
Понятие «налогового резидентства» и ПП с учетом активов, функций, рисков;
КИК;
Правила тонкой капитализация;
Правила трансфертного ценообразования;
бенефициарная собственность.
Какие еще меры противодействия офшора используются в мировой практике? Достаточно эффективной мерой признается налоговая амнистия.
Налоговая амнистия (амнистия капиталов).
НО! Здесь есть одно большое «но»: как раз-таки в отношении налоговой амнистии есть серьезные ограничения, связанные с противодействием (отмыванием) преступных доходов, полученных преступным путем и финансированием терроризма.
Есть различные варианты налоговой амнистии:
Полная налоговая амнистия – когда государство освобождает владельцев активов от ответственности и какого-либо налогового контроля;
Государство освобождает тех лиц, которые подают соответствующие декларации от ответственности, но не освобождает их от налогового контроля и от необходимости исполнения налоговых обязательств с учетом задекларированного имущества в рамках налоговой амнистии;
Налоговая амнистия со смягчением ответственности – т.е. государство не освобождает от ответственности, а просто ее смягчает.
Все эти три варианта показали свою эффективность.
Но в случае с налоговой амнистией FATF не позволит предусмотреть освобождение от ответственности за легализацию (отмывание) доходов, полученных преступным путём и финансирования терроризма. А под легализацию и отмывание можно подвести доходы, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, криминализованной нерепатриации, доходы от контрабанды.
Т.е. если гарантировать освобождение от ответственности по налоговым и по валютным составам, то по этим составам не могут гарантировать освобождение от ответственности, поскольку мы являемся членом FATF. А это составы смежные. Не могут гарантировать освобождение от УО за налоговое и валютное мошенничество.
А над составом мошенничества поработали очень хорошо в последние годы. И поэтому кто при таких условиях будет подавать налоговые декларации? Их и подано по минимуму. И люди боятся даже не столько ответственности, сколько потерять собственность.
Самые эффективные меры реализуют страны с чрезвычайным экономическим влиянием на все остальные юрисдикции по всему миру – это США.
FATCA ACT
FATCA ACT - предполагает ЛИБО регистрацию фин. организации независимо от юрисдикции либо регистрацию юрисдикции на сайте внутренних доходов США для предоставления информации об активах резидентов США в службу внутренних доходов США.
В этом случае юрисдикция или организация (если юрисдикции не повезло, как на пример РФ) попадает в белый список внутренних доходов США. В противном случае – находится в черном списке, а если она в черном списке – то с каждой транзакции, которую она осуществляет с долларом Свифта??? Производится 30%-ное удержание.
Либо такое удержание эта финансовая организация (если она в белом списке) должна производить в отношение резидентов США, которые не хотят раскрывать информацию о себе перед службой внутренних доходов США.
Мера очень эффективная – даже самая эффективная.
Применяется она службой внутренних доходов США. У американцев есть такой тренд, связанный с их исключительностью – у них отсутствует понятие гос. границ, когда им необходимо решить какую-то национальную проблему – они смело применяют FATCA ACT в отношении иностранных фин. институтов независимо от юрисдикции, в которой она действует. Но наши установили правило, что прежде чем служба внутренних доходов и та, финансовая организация, которая находится в белом списке, но попадает под нашу юрисдикцию, что-то признает – она должна этой информацией поделиться с Росфинмониторингом и ЦБ, и получить согласование.
Мера, которая не удалась
Налог на фин. транзакции
Речь идет о фин. сделках – о краткосрочных спекулятивных фин. сделках на фин. рынках.
Это было предложение, которое было внесено еще в 1970-х гг., но к сожалению, она не нашла поддержки.
Хотя в 2008 г. про эту меры вспомнила Еврокомиссия и она предложила облагать сделки по обретению облигаций, акций, инструментов денежного рынка, соглашений репо, договоров займа ЦБ налогом в 1/10 процента сделки, ас делки с производным фин. инструментом – в 1/100 процента.
Это так называемый налог, направленный на снижение спекуляций. Но это не было поддержано.
Меры, которые используются в развивающихся странах:
Офшорный сбор
- это автоматическое удержание денежных средств при выплатах в оффшорную компанию либо частичный или полный запрет на вычет (т.е. принятие уменьшения налогооблагаемых доходов) расходов, понесенных в отношениях с офшорной компании.
Этим, конечно, отличилась Республика Беларусь.
Частичным принятием уменьшения налогооблагаемых доходов, расходов при оплате товаров, работ, услуг при оплате офшорными компаниями меньше обычного на 15 % - этим отличилась Украина.
В Аргентине предусмотрена процедура предварительного согласования с налоговыми органами права на признания затрат, понесенных в отношении и офшорных компаний в целях налогообложения.
Участились случаи получения информации об офшорных счетах и активах тех лиц, которые уклоняются от уплаты налогов, причем этим не брезгует Германия, Великобритания, Бельгия и Швеция. Любую утечку информации они при этом используют.
Антиофшорное регулирование сопровождается ещё обменом информацией. С обменом информацией – были внесены изменения в Модельную конвенцию и страны попадают из серого и черного списка в белый из-за того, что они обмениваются информацией.
Существует обмен:
по запросам;
по инициативе страны-партнера:
которая посчитала, что эта информация будет интересна стране, с которой у нее заключено соглашение об обмене информации;
либо в соглашении об избежании двойного налогообложения установлен обмен информацией;
либо страна является участницей Конвенции об адм. помощи по налоговым делам. Россия к этой конвенции присоединилась.
автоматический обмен информацией – когда создана соответствующая информационная процедура, которая позволяет видеть любые транзакции резидентов соответствующей страны, совершаемые этими резидентами в странах, которые обмениваются информацией.