- •Курс лекций «Налоговой право» от е.В. Овчаровой Дословная расшифровка от Поповой Юлии и Соломатиной Полины
- •Имущественные как предмет фп
- •Управленческие как предмет ап
- •Лекция № 1. Налоговая политика
- •Методология изучения налогового права
- •Исторический метод
- •Сравнительный метод
- •Социологический метод
- •Понятие налоговой политики и приемы реализации в праве налоговой политики государства
- •Тенденции налоговой политики
- •Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства
- •Публичная цель взимания налогов
- •Приоритет финансовой цели налогообложения
- •Ограничение специализации налогов
- •Принцип установления налогов только законом
- •Ограничение форм налогового законотворчества
- •Специальная процедура налогового законотворчества
- •Принципы налогового федерализма
- •Лекция № 2. Фискальная техника
- •Классификация приёмов фпт
- •Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементов юридического состава) налогов
- •2 Группа: Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Лекция № 3. Толкование налогового законодательства
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования
- •Аналогия в налоговом праве
- •Понятие толкования
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
- •Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
- •Аналогия в налоговом праве
- •Средство устранения пробелов
- •Виды аналогии
- •Фактическая аналогия
- •Правовая аналогия
- •Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория
- •Способы защиты прав налогоплательщиков
- •Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства
- •Стадия – налогового учёта и отчётности
- •Мероприятия налогового контроля
- •Что делать в случае злоупотребления полномочиями со стороны налоговых органов и их дл?
- •Стадия – рассмотрение материалов налоговой проверки
- •Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)
- •Выдержки из Концепции
- •Мероприятия налогового контроля, проводимые в ходе проверок
- •Оформление результатов налоговой поверки и применяемые меры
- •Решения могут быть трёх видов:
- •О привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства
- •1 Замечание:
- •2 Замечание:
- •Следующая стадия - судебная защита прав налогоплательщика
- •Требования, которые мы вправе заявить в суде
- •Судебный порядок взыскания недоимок, пеней и штрафов.
- •Лекция № 5. Налоговый федерализм.
- •Понятие и основные положения
- •Методы Налогового Федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •Разные доходы
- •Понятие обособленного подразделения организации
- •Лекция № 6. Налоговое обязательство и способы обеспечения его исполнения
- •Концепция налогового обязательства
- •Налоговое обязательство в широком смысле
- •Что это за обязанности? Это обязанности:
- •Налоговое обязательство в узком смысле
- •Добровольное исполнение налогового обязательства
- •Принудительное исполнение налогового обязательства
- •Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Альтернативные гражданско-правовые конструкции
- •Карательные санкции
- •Административная ответственность
- •Виды административного процесса
- •Восстановительные меры
- •1 Момент:
- •2 Момент:
- •Лекция № 7. Налоговые риски
- •Понятие налоговых рисков
- •Виды налоговых рисков
- •Налоговый комплайнс. Оценка и управление рисками.
- •Лекция № 8. Международное налогообложение и междунарожное налоговое планирование
- •Источники мнп
- •Постоянное представительство
- •Снятие корпоративной вуали
- •Методы предотвращения двойного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Международное налоговое планирование
- •Уклонение от уплаты налогов
- •Обход налога
- •Специальные:
- •Правила контролируемых иностранных компаний (правила кик)
- •Трансфертное ценообразование
- •Правила тонкой (недостаточной) капитализации
- •Бененфициарная собственность
- •Новая лекция [Еще немного о становлении фактического статуса бенефициара]
- •Что нужно подтвердить?
- •Возникновение у иностранной компании, которой выплачивается доход, налоговых обязательств в стране, с которой заключено соглашение об идн, подлежащее исполнению или исполненное.
- •Методы устранения многократного налогообложения
- •Метод освобождения
- •Метод кредита
- •Модели поведения налогоплательщиков
- •Уклонение от уплаты налога (tax evasion)
- •Неуплата налога в результате неумышленного нарушения налогового зак-ва либо умышленного нарушения, если размер недоимки не достигает крупного или особо крупного размера
- •Обход налогов (tax avoidance)
- •Борьба с нарушениями и злоупотреблениями в сфере налогообложения и сборов
- •Законодательные приемы
- •Меры административного воздействия
- •Судебные доктрины
- •Антиофшорное регулирование
- •Концепция офшора
- •Техники, которые заложены в основу развития государства в качестве налоговой гавани (tax heavens).
- •Периоды развития офшоров
- •1920-1930 Гг. – самый ранний период.
- •1960-1990 Гг. - период расцвета офшоров.
- •Институты противодействия использованию офшоров в целях налоговой оптимизации
- •Антиофшорное регулирование в рф
Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах
Если в отношении нормы есть неопределённость, то толковании должно проводится строго на основании и в пределах закона. При установлении налогов должны быть определены все элементы, акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) когда и в каком порядке он должен платить.
Один из принципов налогообложения – определённость налогообложения во всех существенных элементах налогового обязательства. Законы о налогах должны быть конкретными и понятными всем, поскольку обязанность по уплате налогов всеобщая. Основа толкования закона о налоге – его текст. Иное ведёт к несогласующемуся с принципами правового государства произволу гос. органов и их должностных лиц.
Это поддержано КС. Правовые позиции 90-х годов. Как помним, в это время формировались прогрессивные правовые позиции КС.
Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, а также целям положения закона, сути возникающих на его основе правоотношений. Результаты толкования не должны нарушать конструкционные принципы налогообложения, расходиться с конституционно-правовым смыслом норма закона о налоге. Нормы должны толковаться в системной связи и нормативном единстве.
Правовая позиция из Постановления КС 28.03.2000 №5-П: НПА о налогах и сборах признаётся несоответствующим НК, если он противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретным положениям НК (п.9, ч.1, ст.6 НК)
НК не допускает толкование с выходом за рамка буквального смысла НК. Если результаты толкования противоречат аутентичному смыслу толкуемый нормы или иных норм, находящихся в системной связи и нормативном единстве с той нормой, то нарушаются пределы и условия толкования. Если без таких нарушений истолковать норму невозможно, то это означает, что в норме содержатся неустранимые сомнения. При нарушении пределов и условий толкования и в иных случаях следует также аналогичный вывод.
Толкование нормы закона о налоге при ее неопределённости, которая не может быть устранена при использовании приёмов толкования, исключительно в пользу налогоплательщика.
Получается, что все приемы толкования исчерпаны, вывод – из-за неопределенности нормы толкование не дало результатов. Поэтому просто применяем норму наиболее выгодным для налогоплательщиков образом.
Это правовая позиция КС от 04.04.1996 №9-П
НК (ч.7 ст.3): все неустранимые противоречия, сомнения и неясности в актах налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)
Чем обусловлено такое правило? ПС первично, налогообложение – это его ограничение, поэтому оно должно быть установлено законом и должно применяться в установленных законом пределах (ст. 55 КРФ) => Поэтому, если не установлен и/или не определён хотя бы один из элементов налогового обязательна, то налогоплательщик имеет все основания уплачивать налог наиболее выгодным для себя способ.
Противоречия, сомнения и неясности в актах налогового законодательства:
Устранимые (устраняются путем толкования нормы; применяется истолкованная норма)
Неустранимые (через толкование уяснить смысл нельзя; применяем то, что более выгодно налогоплательщику в ситуации правовой неопределённости)
Установлен приоритет норм налогового законодательства в статутном толковании исходя из специального значения общих терминов, данных именно в налоговом законодательстве, при применении их для целей налогообложения.
ч.1 ст.11 НК: институты, понятия, термины ГП, СП и иных отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК. Т.е. законодатель предусмотрел возможность корректировки общих понятий, предусмотренных в иных отраслях для целей налогообложения, когда необходимо учесть особенности те или иные особенности.
Цели налогообложения определяются его принципами (напр., равенства и всеобщности налогообложения). Поэтому мы не можем определить понятие «дивиденды» как в ГП. У нас понятие шире – доходы от участия в капитале.
С учетом принципа всеобщности, нам нужно использовать иное понятие термина «организация». Нужно учесть не только российских ЮЛ, но и те иностранные организации, которые ведут деятельность на территории РФ точно также, как ее ведут российский ЮЛ. Вообще для нас организационно-правовая форма не имеет решающего значения. Поэтому понятие организация, чтобы его не путать с понятием предприятия как единого имущественного комплекса, используется как универсальное.
Понятие «ИП». В ГП оно связываться с регистрацией гражданина в качестве субъекта ПД без образования ЮЛ. В НП мы себе такого позволить не можем. Исходя из всеобщности налогообложения, почему граждане, которые ведут фактически ПД на свой страх и риск, но не регистрируются в качестве ИП, должны уплачивать налоги иначе, чем зарегистрированные ИП? Это неверно, поэтому и понятие ИП иное. К ИП приравниваются у нас и вышеуказанные лица.
Толкование норм закона о налоге проводится с учетом классификации (основание и вид) и правовой конструкции (по элементам юр состава) налогов и основано на учете фактической способности налогоплательщика к уплате налога и достижение целей бюджетной обеспеченности
Несмотря на легальную классификацию налогов на федеральные, региональные и местные, законодатель вынужден был учесть экономическую классификацию налогов, т.е. разделение на косвенные и прямые налоги. Поскольку в отличие от прямых налогов излишне уплаченные косвенные налоги не могут быть возмещены. Т.к. они включаются в цену товара. Если вернуть излишне уплаченный косвенный налог, то в бюджете не будет создан источника для такого возмещения. Короче, если налог выделен в счёте-фактуре, то он должен быть уплачен в бюджет и не подлежит возврату. Это следует из статьи 78 и статьи 73 НК.
Применение рыночных цен для оценки обоснованности налоговой выгоды. Несмотря на то, что применение рыночных цен предусмотрено в правилах трансфертного ценообразованиях, под которые попадают далеко не все налогоплательщики и администрированием их занимается ФНС, но любой налоговый орган, придя к выводу о необоснованной налоговой выгоде, может применить рыночные цены для оценки обоснованности. Постановление Президиума ВАС по Камскому заводу 2001 г.
Если налогоплательщик не состоит на учёте в российских налоговых органах (напр., иностранное ЮЛ или ФЛ), а налоговый агент не удержал сумму налога, то возможно взыскание суммы налога с налогового агента.
ОАО Ульяновский моторный завод 2012,15483/11. Суд отметил, что налоговый агент обязан вычесть НДС от иностранного поставщика.
Пленум ВАС поддержал 30 июля 2013 г. № 57 "о некоторых вопросах применения части первой НК", в случае недержания налоговым агентом при выплате иностранному лицу, суммы несдержанного и пени могут быть взысканы с налогового агента. Иначе - УК.