Альтернативные гражданско-правовые конструкции

Существует система альтернативных (добровольных?) мер, применяемых при изменении сроков уплаты налога, а также при необходимости замены мер обеспечения исполнения налогового обязательства (т.е. запрета на отчуждение имущества, приостановления операций по счетам) - банковская гарантия, залог и поручительство.

Эти меры применяются, когда декларируемые налогоплательщиком обязательства ещё не получили документального подтверждения, но вероятность их наступления является высокой. При наличии обеспечения в виде, как правило, поручительства или банковской гарантии, налогоплательщика можно налогом не облагать.

Применяются, когда речь идёт:

• О изменении сроков уплаты налога;

• О взыскании налоговых платежей;

• О возмещении косвенных платежей (НДС);

• О применении нулевой ставки по акцизам при экспорте.

При применении этих мер дб. приняты во внимание:

1. В налоговые зак-ва есть оговорка: при применении этих мер применяются нормы гражданского зак-ва, если иное не предусмотрено налоговым зак-вом = субсидиарное правовое регулирование.

2. Банковская гарантия оформляется налогоплательщиком самостоятельно. Причем это дб. высокорейтинговый платежеспособный банк (требования к таким банкам сейчас предусмотрены в налоговом зак-ве на основе тех критериев, которые предлагаются Минфином при оценке платёжеспособности кредитных организаций). Если налоговый орган собирается применять обеспечительную меру и налогоплательщик приносит банковскую гарантию, то это основание для неприменения решения об обеспечении либо для его отмены.

3. Договор поручительства. Одной из сторон г-п обязательства является налоговый орган. Это чревато применением административного усмотрения при оценке платежеспособности. Уплата сумм налоговых платежей поручителями и гарантами – основание прекращения налоговых обязательств к участникам налоговых правоотношений и возникновения гр-п обязательств между поручителями / гарантами и налогоплательщиками / налоговыми агентами / банками.

   • В данном случае применяется исключительно судебный порядок принудительного исполнения налогового обязательства за счёт поручителя и гаранта.

4. Залог. Применяется по договору между налоговым органом и залогодателем, которым мб. налогоплательщик или 3 лицо.

 Т.е. на лицо заимствование г-п конструкций

Карательные санкции

Карательные санкции – юр. ответственность за нарушение налогового зак-ва.

Основание – состав административного правонарушения или преступление.

Разграничение административной и уголовной ответственности:

1. Субъект (субъект УО в нашей стране – только ФЛ: мб. руководитель, главный бухгалтер, учредитель или иное лицо с учётом института соучастия в УП)

2. Субъективная сторона – форма вины. Налоговые преступления не совершаются по неосторожности! Только умысел. Если неосторожная форма вины  административное правонарушение.

3. Для привлечения к УО необходимо уклонение от уплаты налога в крупном или особо крупном размере. Причём если совершено впервые – лицу предоставляется возможность погасить недоимку, пени и штраф – тогда освобождается от УО.

!!! Отменили особый порядок возбуждения УД по налоговым преступлениям. Ранее СК мог возбуждать только по материалам, полученным из налоговых органов, а налоговые органы представляли возможность погашения недоимки, пений и штрафа в течение 2 месяцев после истечения срока для исполнения требований. Если погашено, то материалы не отправлялись.

Сейчас количество дел увеличилось на 70%. Но в то же время, о возможности (если впервые + погашено) забывать нельзя!

4. Обязательным элементом объективной стороны является вред (материальный состав). Причем вред дб. причинён бюджету неуплатой или неполной уплатой в крупном или особо крупном размере, установленном УК. В остальных случаях – адм. правонарушения.

5. + критерий общественной опасности (только преступления; смотрим по размеру вреда).

Уклонение от уплаты налогов – преступление. Но есть и другие составы:

• легализация доходов, полученных преступным путём;

• сокрытие объектов налогообложения;

• создание организованной преступной группы;

• незаконное предпринимательство.

Эти составы тоже пытаются вменить (особенно, когда пытаются решить вопрос о заключении под стражу, поскольку по налоговым преступлениям такое невозможно).

Часто используют организованную преступную группу, когда надо что-то подобное провернуть (типа директор, бухгалтер и еще кто – вот и группа). В таких случаях надо действовать через суд присяжных, тогда приостановится работа месяца на 2. Так обычно действуют на российский югах.

В отличие от применения мер гос. принуждения для применения мер юр. ответственности нужно установить состав адм. правонарушения / преступления (объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона). Недостаток хоть одного элемента – прекращение производства по делу.

Там, где речь идет о формальных составах (без вреда бюджета) – это, конечно же, административка.

Напр., нарушение правил налогового администрирования, правил постановки на учет; представления налоговой отчетности, информации в рамках налогового контроля и др.

Ещё один важный вопрос:

• Если мы имеем дело с ЮЛ – оно не является субъектом УО. В отношении ЮЛ принимается решение о привлечении ответственности за нарушение налогового зак-ва (т.е. административная) по НК РФ.

• В отношении ФЛ уже возбуждается УД. Тенденция привлечения и финансовых менеджеров и всех-всех-всех с использованием института соучастия.