Защита прав и законных интересов налогоплательщиков (продолжение)

Основной является камеральная проверка – проверка налоговой декларации.

НО с 1 января 2015 года (вступление в силу ФЗ «О противодействии незаконным финансовым операциям) фактически грань между камеральной и выездной проверками стерлась.

• Теперь в рамках камеральной налоговой проверки могут быть проведены те мероприятия налогового контроля, которые раньше допускались только в рамках выездной (истребование первичных документов и осмотр помещений, территорий, которые используются для ведения деятельности с тем, чтобы установить соответствие фактических обстоятельств деятельности данным, отраженным в первичных документах).

Существуют определённые критерии отбора по данным камеральной проверки для проведения выездных налоговых проверок. Т.е. мы по данным налоговой отчётности выявляем те налоговые риски, на основании которых мы включает налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Налоговые органы действуют открыто: эти критерии доступны для налогоплательщиков (Приказ ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»). Здесь определяются принципы налоговых проверок, структура отбора налогоплательщиков для проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.

Выдержки из Концепции

Принципы налоговых проверок.

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2. Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.

3. Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений зак-ва о налогах и сборах.

4. Обоснованность выбора объектов проверки.

Критерии самостоятельной оценки рисков.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Приоритетными для включения в план выездных проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налоговых органов имеются сведения об их участии в схемах минимизации налоговых обязательств или уходов от налогообложения и/или результаты проведённого анализа свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Вопросы, на которые обращают внимание налоговые органы в ходе проведения выездной налоговой проверки (письмо ФНС от 25 июля 2013 года № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»):

• На аналогичные нарушения, выявленные в предыдущей налоговой проверки (особенно, если спор был разрешен в пользу налоговых органов)

• Зная, какие риски есть в вашей деятельности (на основе налоговой отчётности или иных источников: информации от иных участников сделки, от банков), деятельность налоговых органов направлена на сбор доказательств по тем налоговым правонарушениям, которые они намерены выявить по данным налоговым рискам

Помним, что должно быть соотношение между

• фактическими обстоятельствами финансово-хозяйственной деятельности и их отражением в первичных документах

• отражением данных первичных документов в налоговых регистрах

• отражением данных налоговых регистров в налоговой отчетности

• Налоговые органы идут от обратного, начиная с налоговой отчетности и заканчивая фактическими обстоятельствами деятельности

• На соотношение двух систем - бухгалтерского и налогового учёта, т.е. на соответствие изменениям динамики показателей учетов

• На целесообразность. Сейчас концепция налоговой выгоды применяется с позиции целесообразности тех или иных расходов и, соответственно, принятию к вычету НДС. Особенно обращают внимание на сделки с контрагентами, которые являются перекупщиками или посредниками (когда специально создаются дополнительные, совершенно нецелесообразные звенья в системе поставки товаров, оказания услуг, имеющие признаки нереальных операций).

• На факт совершения контролируемых сделок, особенно, если о них не уведомили ФНС в установленном порядке

• На обоснованность применения налоговых ставок, налоговых льгот. Да и на любую налогу выгоду и ее целесообразность + на правильность исчисления налога

• На выполнение налоговым агентом своих обязанность (при применении соглашений об избежании двойного налогообложения нужно доказать не только факт резидентства лица и его постоянно местонахождение в государстве, с которым заключено соглашение, но и что это лицо является фактическим бенефициаром (фактическим получателем дохода), что это не транзитная компания)

	Камеральная налоговая проверка (ст. 88)	Выездная налоговая проверка (ст. 89)
Основание	Налоговая декларация	Решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа на основании плана проведения выездных проверок.
Где проходит	В помещении налогового органа (за исключением определённых случаев, напр., осмотр)	В помещении налогоплательщика (если оно соответствует санитарным и противопожарным требованиям, иначе в налоговом органе) Желательно подготовить помещение заранее при подготовке в налоговой проверке, обеспечить его всем необходимым. Это помогают оптимизировать проверку, не нужно никуда таскать документы. Только нужно взаимодействовать друг с другом, выбирать правильную тактику взаимодействия, «управлять» проверкой.
Срок	3 месяца. Пресекательный. Срок начинает исчисляться с момента предоставления уточненной налоговой декларации, если такая предоставляется.	До 15 месяцев (с учётом возможности продления и приостановления в совокупности)
Окончание	Справка по ее окончанию не составляется Акт составляется, если выявлено нарушение налогового законодательств	Заканчивается справкой о проведённой поверкой, которая составляется в последний день проверки. Значение справки: после ее составления не могут быть начаты никакие мероприятия налогового контроля, только могут быть завершены В теч. 2-х месяц после составления справки составляется акт.