![](/user_photo/19115_OVnlY.jpg)
- •Раздел I. Элементы юридического состава налога 2
- •Глава 1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога 2
- •Глава 2. Организация элементов юридического состава налогов 5
- •Раздел I. Элементы юридического состава налога Глава 1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
- •1.1. Совокупность элементов налога
- •1.1.1. Структура элементов налога
- •Глава 2. Организация элементов юридического состава налогов
- •2.1. Субъект налогообложения
- •2.2. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
- •2.2.1. Объект и предмет налогообложения
- •2.2.2. Налоговая база и масштаб налога
- •2.2.3. Пределы налоговой юрисдикции государства
- •2.3. Налоговый период
- •2.4. Методы учета базы налогообложения
- •2.5. Единица налогообложения
- •2.6. Тариф ставок
- •2.6.1. Ставка налога
- •2.6.2. Метод налогообложения
- •2.7. Налоговые льготы
- •2.7.1. Понятие «налоговые льготы»
- •2.7.2. Виды налоговых льгот
- •2.8. Порядок исчисления налога
- •2.8.1. Лица, исчисляющие налог
- •2.8.2. Методы исчисления налога
- •Кумулятивная система исчисления налога
- •2.9. Способы, сроки и порядок уплаты налога
- •2.9.1. Уплата налога по декларации
- •2.9.2. Уплата налога у источника дохода
- •2.9.3. Кадастровый способ уплаты налога
- •2.9.4. Сроки уплаты налога
- •2.9.5. Порядок уплаты налога
2.8. Порядок исчисления налога
2.8.1. Лица, исчисляющие налог
Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на третье лицо (налогового агента) (см. схему 5).
Примером самостоятельного исчисления налога налогоплательщиком является налог на прибыль и организаций: сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании данных налогового учета.
Схема 5
Сумма налога на имущество физических лиц рассчитывается налоговыми органами. Налоговые органы обязаны собрать и обработать сведения, необходимые для налогообложения, составить и к установленному законом сроку вручить гражданам платежные извещения на уплату налога. Необходимые сведения, например, о принадлежащем налогоплательщикам недвижимом имуществе, налоговые органы получают от иных государственных органов, регистрирующих сделки с таким имуществом. Но и на налогоплательщиков может быть возложена обязанность направлять налоговым органам сведения о принадлежащем им имуществе, ошибочно не отраженном в платежном извещении.
Содержание и порядок направления плательщику налогового уведомления установлены ст. 52 НК РФ.
Обязанность исчислить налог может быть возложена и на третье лицо, которое в силу закона обязано быть налоговым агентом. Такую обязанность НК РФ возлагает, например, на работодателей, проводящих выплаты физическим лицам (ст. 226 НК РФ).
На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет.
Правоотношения по уплате налогов, самостоятельно рассчитываемых налогоплательщиками (иногда такие налоги называют неокладными), возникают при наступлении условий, с которыми закон связывает возникновение обязанности уплатить налог:
1) наличие объекта обложения;
2) наступление сроков представления декларации (расчета) и уплаты налога.
В так называемых окладных налогах, рассчитываемых налоговыми органами, к двум вышеназванным условиям возникновения обязательства уплатить налог добавляется третье ‒ издание и вручение налогоплательщику налоговым органом документа (счет, извещение), устанавливающего размер налогового оклада. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что в случаях, когда налоговую базу рассчитывает налоговый орган, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Необходимо учитывать, что создание такого документа рассматривается как процедурный момент и не он служит исходной точкой в определении обязанностей налогоплательщика.
Лишь совокупность трех указанных условий порождает соответствующую обязанность. При этом роль условий возникновения налоговых обязательств неодинакова. При отсутствии объекта налогообложения до наступления срока уплаты налога извещение налогового органа не подлежит исполнению. Однако при отсутствии извещения, но при наличии первых двух условий обязанность налогоплательщика заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.
Все три условия необязательно должны присутствовать одновременно.