2.9.5. Порядок уплаты налога

Порядок уплаты налога — это технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Этот элемент юридического состава налога предполагает определение следующих положений:

• направление платежа, т.е. определение бюджета или внебюджетного фонда, в который уплачивается налог;

• средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. Налоговый кодекс РФ установил, что обязанность уплаты налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не установлено настоящим Кодексом (п. 5 ст. 45 НК РФ);

• механизм платежа. Вопрос о механизме платежа (в безналичной или наличной форме, в кассу сборщика налога или на бюджетный счет через банк плательщика), как правило, решается законом, определяющим общие условия налогообложения. Однако при уплате некоторых платежей, например, таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты (внесение на депозит причитающихся сумм, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантия третьего лица).

Одна из разновидностей механизма платежа ‒ приобретение марок акцизного сбора.

В целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза и декларирования подакцизных товаров законодательством может быть установлен авансовый порядок взимания акцизов в форме продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретаются импортерами до момента ввоза товаров на территорию страны, т.е. авансом. Реализация товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора запрещена.

Множество форм внесения платежей предусматривал Закон РФ от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О недрах»» (с изм. и доп.)¹. Так, согласно этому Закону платежи за право пользования недрами могли взиматься не только в денежной, но и в натуральной форме. В уплату могла быть засчитана часть объема добытого минерального сырья или иной производимой пользователем продукции. Сумма платежей могла быть погашена выполнением плательщиком определенных работ или предоставлением услуг. Кроме того, платеж мог быть внесен посредством выделения государству определенной доли в уставном фонде, например, создаваемого горного предприятия; особенности контроля за уплатой налога. Хотя вопросы налогового контроля — предмет специальных законов о налоговой службе, в ряде случаев специфические моменты контроля могут рассматриваться и в законах о конкретных налогах. Так, Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» определял, что регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся, т.е. органам дорожно-патрульной службы было вменено в обязанность проверять факт уплаты налога.

1 См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П «По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года «О Государственной границе Российской Федерации» в ред. от 19 июня 1997 г.» // Собрание законодательства (далее – СЗ) РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

1 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: правовые вопросы. М.: Юрид. лит., 1973. С. 60.

2 См. ст. 400, 401 НК РФ.

1 См.: Козырин А.Н. . Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. - С. 46.

1 Пункт 2 мотивировочной части постановления Конституционного Суда РФ от 28 марта 2000 г. № 5-П «О проверке конституционности подпункта «к» пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в связи с жалобой закрытого акционерного общества «Конфетти» и гражданки И.В. Савченко» // СЗ РФ. 2000. № 14. Ст. 1533.

1 СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.

29