2.6. Тариф ставок

Под тарифом ставок понимают совокупность видов и размеров ставок налога.

2.6.1. Ставка налога

Ставка налога — это размер налога на единицу налогообложения. Налоговый кодекс РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые (фиксированные) и процентные (адвалорные, квоты). При применении твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налога (например, 1 тыс. руб. за 1 гектар пашни). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

Выделяют ставки маржинальные, фактические и экономические.

Маржинальными называются ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.

Например, при взимании налога на доходы по прогрессивной системе установлены (условно) следующие ставки:

если размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году (в рублях), составляет

до 500 000 руб., сумма налога ‒ 12%;

от  500 001 до 1 500 000 руб. ‒ 60 000 руб. + 20% суммы, превышающей  500 000 руб.;

от 1 500 001 руб. и выше  ‒ 260 000 руб. + 30% суммы, превышающей 1 500 000 руб.

В этом случае ставки 12, 20 и 30% называются маржинальными ставками. Использование термина «маржинальные» объясняется тем, что так называются ставки, применяемые к отдельным частям дохода, — налоговым разрядам или иначе — к маржам.

Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маржинальных ставок не позволяет сравнивать другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маржинальных, а фактических и экономических ставок.

Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе.

При указанных выше ставках подоходного налога, взимаемого с физических лиц, с налогооблагаемого годового дохода в размере 2 млн руб. будет уплачен налог в сумме 410 000 руб. Фактическая ставка в процентах при этом равна:

410 000 руб. : 2 млн руб. x 100% = 20,5%.

Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Если в рассмотренном примере предположить, что налогоплательщик получил 2,5 млн руб. дохода, из которых налогооблагаемый доход составляет только 2 млн руб., а 500 000 руб. вычитаются в виде различных льгот, то процент экономической ставки при этом будет равен:

410 000 руб. : 2,5 млн руб. x 100% = 16,4%.

Сравнение экономических ставок наиболее рельефно характеризует последствия налогообложения.

2.6.2. Метод налогообложения

Размеры ставок налога могут изменяться в соответствии с избранным методом налогообложения.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют четыре основных метода налогообложения: 1) равное, 2) пропорциональное, 3) прогрессивное и 4) регрессивное.

Равным называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Это подушное налогообложение ‒ самый древний и простой вид налогообложения. Данный метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером могут служить некоторые целевые налоги. Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что такие налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика применяется единая ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог. Пример пропорционального налогообложения — налог на прибыль организаций. Ставка налога одинакова для плательщиков, имеющих прибыль в любых размерах.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы повышается ставка налога.

Есть несколько видов прогрессии.

Простая поразрядная прогрессия. Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога, оклад в абсолютной сумме.

Так, налогооблагаемый доход разделяется на разряды: первый — от 1 до 1000 руб.; второй — от 1001 до 2000 руб.; третий — от 2001 до 3000 руб. и т.д. Для первого разряда устанавливается налог в размере 1 руб., для второго — 10 руб., для третьего — 100 руб. и т.д.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность налогообложения лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. Незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды (например, 1999 руб. и 2001 руб.), имеют значительную разницу налогообложения. Следует отметить, что эта система широко применялась в прошлом, в настоящее время она не используется.

Простая относительная прогрессия. Для определения общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда устанавливаются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом необходимо учитывать, что налог исчисляется не по частям (не по отдельным разрядам) с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду: одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы.

Что могло бы произойти при обложении дохода по методу простой относительной прогрессии?

Представим, что доходы до 1000 руб. включительно облагаются по ставке 10%, а свыше 1000 руб. – 15%.

Налогоплательщик, имеющий 990 руб. дохода заплатит 99 руб. налога. Его чистый доход составит 891 руб.

Налогоплательщик, имеющий 1010 руб. дохода заплатит 151,5 руб. налога. Его чистый доход составит 858,5 руб.

Такое налогообложение имеет явно дестимулирующий характер: нет смысла зарабатывать больше, чтобы в итоге осталось меньше.

Простая относительная прогрессия может использоваться, например, в налоге с владельцев автотранспортных средств.

Предположим, что при мощности двигателя легкового автомобиля до 100 л.с. налог уплачивается по ставке 3 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя свыше 100 л.с. — по 10 руб.

Владелец автомобиля с двигателем мощностью 100 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 300 руб., а владелец автомобиля с двигателем мощностью 101 л.с. ‒ в размере 10 100 руб. Последний автомобиль входит во второй разряд (свыше 100 л. с.). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

Сложная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система в настоящее время распространена особенно широко.

Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не зависит от общего размера налоговой базы.

В качестве примера сложной прогрессии приведем шкалу ставок подоходного налога с физических лиц (ст. 224 НК РФ). Повышенная ставка применяется здесь не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо бóльшую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.

Скрытые системы прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не установлением прогрессивных ставок налога, а с применением иных методов. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — бо̀льшие для низких доходов и меньшие для высоких. При этом непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог.

В противоположность прогрессивному методу налогообложения при использовании метода регрессивного налогообложения с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время этот метод широкого применения не находит.

С применением регрессивного метода устанавливается шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины. Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может отвратить истца от предъявления незаконных или необоснованных требований.

В экономическом смысле к регрессивным налогам относятся косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара. Покупатели одного и того же товара, обложенного косвенными налогами, уплачивают одинаковую сумму налогов. Однако доля этих налогов в доходах разных покупателей неодинакова: бо̀льшая у лиц с незначительными доходами, меньшая — у более состоятельных.