- •Раздел I. Элементы юридического состава налога 2
- •Глава 1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога 2
- •Глава 2. Организация элементов юридического состава налогов 5
- •Раздел I. Элементы юридического состава налога Глава 1. Понятие и правовое значение элементов юридического состава налога
- •1.1. Совокупность элементов налога
- •1.1.1. Структура элементов налога
- •Глава 2. Организация элементов юридического состава налогов
- •2.1. Субъект налогообложения
- •2.2. Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база
- •2.2.1. Объект и предмет налогообложения
- •2.2.2. Налоговая база и масштаб налога
- •2.2.3. Пределы налоговой юрисдикции государства
- •2.3. Налоговый период
- •2.4. Методы учета базы налогообложения
- •2.5. Единица налогообложения
- •2.6. Тариф ставок
- •2.6.1. Ставка налога
- •2.6.2. Метод налогообложения
- •2.7. Налоговые льготы
- •2.7.1. Понятие «налоговые льготы»
- •2.7.2. Виды налоговых льгот
- •2.8. Порядок исчисления налога
- •2.8.1. Лица, исчисляющие налог
- •2.8.2. Методы исчисления налога
- •Кумулятивная система исчисления налога
- •2.9. Способы, сроки и порядок уплаты налога
- •2.9.1. Уплата налога по декларации
- •2.9.2. Уплата налога у источника дохода
- •2.9.3. Кадастровый способ уплаты налога
- •2.9.4. Сроки уплаты налога
- •2.9.5. Порядок уплаты налога
2.2.3. Пределы налоговой юрисдикции государства
Элементы юридического состава налога — субъект и объект налогообложения — находятся в тесной взаимосвязи. По этому признаку налоги можно разделить на две группы: 1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и 2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть их различия заключается в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот (см. схему 2).
Схема 2
В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе на доходы, полученные из источников, находящихся за его пределами.
С точки зрения национальных интересов принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но странам, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, более выгоден принцип налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, получаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы граждан этого государства в других странах от налогов в этом государстве освобождаются.
Большинство стран, в том числе Российская Федерация, при налогообложении доходов применяют сочетание обоих принципов. Но ряд налогов основан исключительно на принципе территориальности.
Необходимо учитывать, что налог может быть сформирован с использованием различных принципов. Так, налог на имущество организаций основывается на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения). Используется и территориальный принцип — при налогообложении имущества иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянные представительства (бюро, агентства и т.п.).
2.3. Налоговый период
Налоговый период — это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
Налоговый кодекс РФ определяет налоговый период применительно к отдельным налогам как календарный год или иной отрезок времени, по окончании которого формируется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НК РФ).
Во-первых, необходимость этого элемента состава налога определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, для налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения) налоговый период не устанавливается.
Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. Налоговый и отчетный периоды могут совпадать.
Отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет, что не всегда может быть обеспечено уплатой авансовых платежей, рассчитанных на основе какого-либо допущения или предположения.
Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (п. 1 ст. 55). Сумма, рассчитанная по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, считается промежуточным платежом.
По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существует проблема соотнесения полученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом. Эта проблема решается установлением конкретного метода учета базы налогообложения.