Проблемы администрирования налогообложения прибыли
Налог на прибыль организации имеет огромное значение в деятельности хозяйствующих субъектов, находящихся на общем режиме налогообложения и взимается в России по единой ставке, которая в 2009г. была снижена с 24% до 20% в целях поддержки предпринимательства в условиях финансового кризиса 2008 года. Однако в условиях несовершенства рыночного механизма вопрос о целесообразности дифференциации эффективной ставки налога приобретает актуальное значение.
Условием применения единой ставки налога на прибыль предприятий является особое состояние институциональной среды функционирования бизнеса. Для этого она обязана обладать тремя свойствами.
1. Прибыль хозяйствующих субъектов должна отражать экономическую эффективность используемого капитала и применяемой системы управления в конкурентных условиях.
2. Финансовые результаты хозяйственной деятельности должны достаточно полно учитывать затраты или доходы, связанные с внешними эффектами функционирования хозяйствующих субъектов.
3. Провалы рынка, требующие государственного регулирования и финансирования, не затрагивают непосредственно хозяйственную деятельность предприятий, а выступают по отношению к ним как внешние проблемы.
На практике, же, такие условия практически не выполняются, так как рынок не является полностью конкурентным и институт прав собственности не совершенен, а так же существуют рыночные провалы, которые непосредственно влияют на поведение предприятий в конкурентной среде.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности различных предприятий, не может являться полностью нейтральной, а это значит, что она может и должна подпадать под различные ставки налога, дифференциация которых обусловлена целенаправленным использованием налоговых льгот с целью регулирования и оптимизации хозяйственных процессов.
Налоги должны использоваться в качестве средства регулирования рыночных провалов, а это в большей степени возможно при использовании налоговых льгот, хотя с другой стороны полностью предсказать последствия их применения невозможно.
Так и многие отечественные специалисты не могут прийти к общему мнению в отношении налоговых льгот. Одни утверждают, что «масштаб потерянных доходов из-за применения различных льгот достаточно обременителен для бюджета и расширение их количества несправедливо перекладывает налоговую нагрузку на более эффективные предприятия». Другие ученые придерживаются совершенно противоположной точки зрения, а именно, что путем применения льгот для отдельных хозяйствующих субъектов, государство может создавать необходимую конъюнктуру рынка, способствовать росту или падению хозяйственной активности определенных субъектов.1
В настоящее время льготы по налогу на прибыль предусмотрены только в отношении образовательных и медицинских учреждений (для них предусмотрена ставка 0%), а также от исполнения обязанностей налогоплательщика освобождаются организации получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» сроком на 10 лет. Для других организаций использование каких-либо льгот не предусмотрено.1
Налог на прибыль оказывает существенное влияние на хозяйственную деятельность и финансовое состояние хозяйствующих субъектов, так как изымается часть оборотных средств рентабельных предприятий. В связи с этим активно обсуждается вопрос об изменении ставки данного налога.
Но как достигнуть компромисса между государством и организациями? При уменьшении ставки налога у организаций появится больше свободных денежных средств для расширения производства, осуществления инвестиционной деятельности, в результате у предприятий начнет увеличивать прибыль, а за счет расширения налоговой базы увеличиваются и платежи в бюджет.
Однако на практике добиться одновременного снижения ставки налога и увеличения платежей в бюджет достаточно сложно. Для этого требуются высокие темпы роста налоговой базы, обусловленные темпом снижения налогового давления.
Снижение ставки налога еще не говорит о том, что предприятия начнут добросовестно уплачивать налоги, которые раньше пытались минимизировать из-за более высокой ставки, а значит, возрастает вероятность недополучения бюджетом средств, необходимых для осуществления деятельности государством.
В 2009г. при снижении ставки и отмене льгот не создали стимулов хозяйствующим субъектам для осуществления инновационной деятельности. Это не привело к росту предпринимательской активности, устранению неформальных правил ведения бизнеса и расширению налоговой базы.
Так же мы не можем утверждать и обратное, что если ставка налога снова будет повышена, государство получит необходимые ему денежные средства. Именно налог на прибыль, в большей степени, чем другие налоги потенциально склонен вызывать искажение экономического поведения хозяйствующих субъектов, непосредственно воздействуя через систему перераспределительных отношений на их мотивацию. Этот налог способен провоцировать хозяйствующих субъектов принимать менее эффективные решения, по сравнению с теми, которые могли бы быть приняты до повышения меры налогового отчуждения части полученной ими прибыли.2
Рассмотрим динамику налога на прибыль в совокупных налоговых доходах за 2000-2012 гг.3
Рис.1 Удельный вес налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного бюджета
Ставки налога менялись в 2001г. с 30 до 35%, в 2002г. с 35 до 24% и в 2009г. с 24 до 20%. При этом мы видим, что, несмотря на увеличение ставки в 2001 году, удельный вес данного налога в структуре доходов стал меньше 2000 года почти на 2%. Снижение ставки налога привело к немалому сокращению доходов бюджета. Только в долгосрочной перспективе мы видим, что доходы начали повышаться, а значит, организации начали более эффективно использовать высвободившиеся потоки денежных средств. То же самое произошло и в 2009 году, то есть, этот налог должен быть сконструирован таким образом, чтобы можно было полностью исключить или минимизировать, вызываемое им искажающее поведение хозяйствующих субъектов.
Некоторые авторы предлагают внести следующие изменения в механизм налогообложения прибыли:
1. Установить инвестиционную льготу в размере ¾ действующей ставки налога на прибыль, инвестирующих в капиталоемкие основные производственные фонды нового поколения, а также осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и внедряющих собственные инновационные разработки (на срок от 3 до 7 лет);
2. Предусмотреть возможность временного дифференциального снижения ставки налога:
для промышленных предприятий при уровне рентабельности продукции ниже 5%;
для малых инвестиционных предприятий;2
Только комплексная реализация мер способна обеспечить масштабный и пролонгированный синергетический эффект в виде гармонизации базовых функций налога на прибыль.
Бакиева Н.Р., студентка
ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет