Совершенствование налогового администрирования специальных налоговых режимов в россии

Несмотря на огромное количество дискуссий и современный законотворческий процесс, способствующий совершенствованию применения специальных налоговых режимов все – таки они, по нашему мнению, не решают полностью одной из главных задач налогового администрирования – максимального охвата налогообложением всех видов и форм доходов россиян индивидуальных предпринимателей, что не обеспечивает реализацию принципа справедливости и фискальной функции налогообложения. Хотелось бы рассмотреть две, на наш взгляд, наиболее актуальные проблемы администрирования СНР.

Первой из них является проблема отсутствия реализации принципа справедливости в рамках применения ЕНВД и патентного налогообложения.

Общеизвестно, что при данной форме налогообложения не применяются ККМ и нет контроля за объемом реализации, кроме ограничения на право применения данных режимов налогообложения в размере 60 млн. рублей оборота деятельности. Практические исследования деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса на территории Балаковского муниципального района, и анализ поступлений ЕНВД за 2009 – 2011 гг. показал, что реальные обороты хозяйственной деятельности и сумма уплаченного налога (табл.1,2) имеют многократно превышающую разницу (свыше 7 раз), то есть сумма полученной выручки за год более чем в 7 раз превышает сумму ЕНВД, уплаченного налогоплательщиками. В современных условиях укрупнения предприятий торговли, появления супер и гипермаркетов, следует предположить, что данные показатели могут приобретать большее значение, что требует незамедлительного решения данной проблемы как в целях обеспечения реализации принципа справедливости налогообложения, а также улучшения налогового администрирования, обеспечивающего увеличение налоговых поступлений в бюджет.

Таблица 1. Поступление ЕНВД по Межрайонной ИФНС России №2

Саратовской области за 2009-2011 гг. , в тыс. руб.

Вид СНР/ Период	2009г.	2010г.	2011г.
УСНО	92 061	118 768	131 705
ЕНВД	80 115	93 019	115 505

Причем, данный показатель несколько занижен, поскольку оборот от хозяйственной деятельности учтен, только по таким видам предпринимательства, как розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, бытовых изделий. В связи с отсутствием статистических данных, не учтена выручка плательщиков ЕНВД по остальным видам деятельности, таким, как оказание бытовых услуг, оказание услуг по передаче во временное пользование торговых мест, распространение или размещение наружной рекламы и иным.

Таким образом, приведенные данные свидетельствуют о том, что у субъектов малого и среднего бизнеса имеется определенный налоговый потенциал, который мы предлагаем назвать «запасом налоговой прочности».

Определение понятия «запас налоговой прочности» мы предлагаем трактовать как кратность реального превышения фактических оборотов реализации хозяйствующего субъекта (т.е. потенциальной налоговой базы при контроле показателей объема деятельности предприятия) над его реальными налоговыми обязательствами.

Таблица 2. Расчет кратности превышения сумм ЕНВД над оборотом деятельности МП

плательщиков ЕНВД по Балаковскому мунициальному району за 2009–2011 гг.

Период/год	Количество плательщиков ЕНВД (единиц)	Сумма ЕНВД, поступившая за год от всех плательщиков (т.р.)	Сумма ЕНВД, поступившая в среднем от одного налогоплательщика за год (т.р.)	Оборот деятель- ности за год (т.р.)	Кратность превышения суммы ЕНВД над оборотом или «запас налоговой прочности» (в разах)
1	2	3	4 (3 : 2)	5	6 (5 : 3)
2011	457	115 505	252 746	866 288	7,5
2010	411	93 019	226 323	660 434	7,1
2009	408	80 115	196 360	576 828	7,2

Введение такого понятия по нашему мнению, позволит в целях совершенствования налогового администрирования специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и патентного налогообложения заявить размер данной кратности как критерий для корректировки суммы реальных налоговых обязательств налогоплательщика индивидуального предпринимателя. Это явится альтернативой традиционному налоговому администрированию СНР и обеспечит справедливость налогообложения посредством косвенных показателей, применение которых совершенно отсутствует в российской практике налогообложения и широко применяются за рубежом для контроля видов деятельности , обороты которых трудно поддаются учету.

Второй проблемой, на наш взгляд, является проблема, связанная с массовым внедрением патентного налогообложения, введение которого в 2013 году уже абсолютная реальность. Так законодатели, из главы 26.2 убрали статью про патентную УСН, то есть патенты теперь не являются разновидностью УСН. В раздел VIII.1. части второй Налогового кодекса добавлена новая глава 26.3 «Патентная система налогообложения». Но, по нашему мнению, и новую глава следовало бы усовершенствовать, учитывая специфичность и разнообразие видов и форм доходов россиян индивидуальных предпринимателей и не имеющих такого статуса граждан, но все таки получающих доходы от своего бизнеса.

Так, например, с позиции фискальных государственных интересов и особенно фискальных и административных интересов местных бюджетов и реализацию принципов справедливости налогообложения, на взгляд автора, следует обратить внимание и упорядочить такую форму предпринимательской деятельности, характерную для российской практики, как торговля граждан продукцией с собственных садовых участков и хозяйств, торговля заготовленными в лесу грибами и ягодами, лекарственным сырьем, личными вещами, ненужными в хозяйстве (одежда, обувь, хозяйственная утварь и пр).

Проблема несанкционированной торговли на тротуарах вдоль рынков, железнодорожных станций, станций метро и прочих людных мест периодически подпадает под внимание местных правоохранительных органов, у которых только одна задача – прекратить эту деятельность. Но раз она существует, следовательно, ее нужно легализовать.

Учитывая наличие высокой степени коррумпированности в нашей стране, зачастую для тех же правоохранительных органов эта незаконная деятельность граждан является источником нелегального дохода, в виде сбора за право осуществлять торговлю.

При всей кажущейся мизерности проблемы она в России существует и будет существовать в силу влияния следующих факторов.

Несомненно, главным из них является практика наличия приусадебных и дачных участков у россиян, созданная еще в период функционирования дорыночной России, которая была реализована для решения проблемы обеспечения граждан продуктами питания, а также организации досуга граждан. Она сохранилась и процветает у большинства россиян и сегодня во всех регионах страны.

Не требует доказательств то, что практика наличия дачных, приусадебных участков оказывала и оказывает огромную как финансовую поддержку тем слоям населения, которые имеют низкий уровень доходов (официально в России за чертой бедности около 40 % населения страны) так и решает ряд социальных задач (отдых, здоровье, привитие трудовых навыков детям). Ведь именно в летний период, эти категории малоимущих граждан зарабатывают себе средства как на содержание (немалое) своего дачного (приусадебного) участка, так и на покрытие других семейных расходов, продавая излишки продукции на рынках, имеют прекрасный отдых и релаксацию.

Сегодня сам продовольственный рынок в любом городе, поселке недоступен гражданам с излишками сельхозпродукции, так как оккупирован постоянными продавцами, официально занявшими прилавки и уплачивающими рыночный сбор.

Если до рыночных отношений государство заботилось об излишках сельхозпродукции граждан и через систему потребительской кооперации организовывало их заготовку, хранение и сбыт, то сегодня такой возможности у граждан нет. Остается только одно: вынести их к действующему рынку, к привокзальной площади, к станции метро, то есть к местам скоплений граждан, в которых всегда найдутся желающие купить свежий, качественный и недорогой товар.

Не вызывает сомнений, что картина достаточно типична для всей России, но статистика по ней отсутствует полностью. Да, наличие таких продавцов и их стихийных торговых мест не украшают город, поселок, но они очень удобны гражданам и

До тех пор пока в России не будет доступны для всех граждан по цене и качеству все группы продовольственных товаров (овощи, фрукты, мясо, молоко, рыба цветы и прочее) и пока не будет организован сбор или возможность реализовать вещи ненужные дома через комиссионные магазины, магазины типа «секонд хендов» или бесплатная утилизация таких вещей, такая форма торговли будет присутствовать и создавать проблемы местной администрации своей «неэстетичностью», а гражданам в виде проблемы: как все спокойно и цивилизованно продать, не шарахаясь от приближающегося полицейского.

На наш взгляд, решением проблемы могло быть введение одного из вариантов для таких предпринимателей: 1) выдача «разового талона на продажу», прямо на месте продажи и стоил бы он абсолютно небольшую доступную сумму (например, одну десятую МРОТ), 2) накануне дачного сезона, потенциальные продавцы излишков продукции могли бы приобрести такой талон в органах налоговой инспекции.

В свою очередь, с учетом особенностей региона, стоимость такого талона могла бы устанавливаться самостоятельно органами местной власти и объявлялась бы в средствах местной массовой информации. Талоны должны выдаваться на бланках строгой отчетности, быть именными, то есть без права передачи с указанием срока действия. Поэтому мы предлагаем добавить в ФЗ - 94 следующий раздел.

Раздел . Специальный налоговый режим на основе разового талона на продажу.

Статья 1. Общие положения

1. Специальный налоговый режим на основе разового талона на продажу применяют:

1) частные предприниматели, деятельность которых носит эпизодический характер товарами или предметами личного производства или обихода;

2) лица, реализующие товары личного производства или обихода на прирыночных площадях, привокзальных площадях, станциях метро и других людных общественных местах, то есть вне мест стационарной торговли.

2. Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, следует понимать деятельность, осуществляемую непосредственно в момент продажи товарами личного производства или обихода.

Статья 2. Порядок расчета с бюджетом на основе разового талона

1. Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов на продажу устанавливаются уполномоченным государственным органом.

2. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных органов власти.

Думается, что наши предложения могли бы обеспечить совершенствование администрирования СНР одновременно реализуя принцип справедливости налогообложения субъектов, приме­няющих специальные налоговые режимы, что обеспечат соблюдение интересов, как налогоплательщиков, так и государства, и , несомненно, сделает нашу систему налогообложения более цивилизованной и прозрачной.

Атаманова А.Ю., студентка

Кыргызско-Российского Славянского университета